Вопрос: Об учете в целях налога на прибыль курсовых разниц, возникших при переоценке валютных ценностей и требований (обязательств), выраженных в иностранной валюте.
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение по вопросу переоценки в целях налогообложения прибыли иностранной валюты, находящейся на счетах в иностранных банках, в случае принятия в отношении банков - владельцев валюты мер ограничительного характера со стороны иностранных государств и сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 11 статьи 250 и подпунктом 5 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в составе внереализационных доходов (внереализационных расходов) учитываются положительные (отрицательные) курсовые разницы, за исключением положительной (отрицательной) курсовой разницы, возникающей от переоценки выданных (полученных) авансов.
Положительной (отрицательной) курсовой разницей в целях главы 25 Кодекса признается курсовая разница, возникающая при дооценке (уценке) имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований, стоимость которых выражена в иностранной валюте, или при уценке (дооценке) обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте.
Требования (обязательства), стоимость которых выражена в иностранной валюте, имущество в виде валютных ценностей пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату перехода права собственности на указанное имущество, прекращения (исполнения) требований (обязательств) и (или) на последнее число текущего месяца в зависимости от того, что произошло раньше (пункт 8 статьи 271 и пункт 10 статьи 272 Кодекса).
Таким образом, при наличии на соответствующую дату у налогоплательщика имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в составе внереализационных доходов (расходов) отражается результат текущей переоценки в виде курсовой разницы.
При этом, по мнению Департамента, в случае если нормами гражданского или отраслевого законодательства требования (обязательства), а также имущество в виде валютных ценностей фиксируются в рублях, то они текущей переоценке в соответствии с пунктом 8 статьи 271 и пунктом 10 статьи 272 Кодекса не подлежат.
Заместитель директора Департамента
А.А.СМИРНОВ
26.08.2020