Вопрос: Об учете в целях налога на прибыль недоамортизируемой стоимости лицензии по добыче полезных ископаемых при отработке запасов ранее срока окончания действия лицензии.
Ответ: Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение от 20.09.2019 по вопросу налогового учета недоамортизируемой стоимости лицензии по добыче полезных ископаемых в связи с отработкой соответствующих запасов ранее срока окончания действия лицензии и сообщает следующее.
Согласно пункту 1 статьи 325 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в случае, если налогоплательщик заключает лицензионное соглашение на право пользования недрами (получает лицензию), то расходы, осуществленные налогоплательщиком в целях приобретения лицензии, формируют стоимость лицензионного соглашения (лицензии), которая учитывается налогоплательщиком в составе нематериальных активов, амортизация которых начисляется в порядке, установленном статьями 256 - 259.2 Кодекса, или по выбору налогоплательщика в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в течение двух лет. Избранный налогоплательщиком порядок учета указанных расходов отражается в учетной политике для целей налогообложения.
В соответствии с подпунктом 8 пункта 1 статьи 265 Кодекса в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, на списание нематериальных активов, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, а также расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен (расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества), охрану недр и другие аналогичные работы, если иное не установлено статьей 267.4 Кодекса.
При этом расходы в виде сумм недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации включаются в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, только по объектам амортизируемого имущества, по которым амортизация начисляется линейным методом. Объекты амортизируемого имущества, по которым амортизация начисляется нелинейным методом, выводятся из эксплуатации в порядке, установленном пунктом 13 статьи 259.2 Кодекса.
Согласно пункту 13 статьи 259.2 Кодекса по истечении срока полезного использования объекта амортизируемого имущества, определенного в соответствии со статьей 258 Кодекса, налогоплательщик может исключить данный объект из состава амортизационной группы (подгруппы) без изменения суммарного баланса этой амортизационной группы (подгруппы) на дату вывода этого объекта амортизируемого имущества из ее состава. При этом начисление амортизации исходя из суммарного баланса этой амортизационной группы (подгруппы) продолжается в порядке, установленном статьей 259.2 Кодекса.
Таким образом, в случае списания лицензии на право пользования недрами как нематериального актива расходы в виде сумм недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации единовременно включаются в состав внереализационных расходов только по объектам амортизируемого имущества, по которым амортизация начисляется линейным методом.
В случае если стоимость лицензии на право пользования недрами согласно учетной политике для целей налогообложения учитывается в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в течение двух лет и принято решение о списании указанной лицензии до истечения указанного срока, то необходимо отметить, что главой 25 Кодекса не предусмотрено единовременное включение недоучтенной суммы в состав расходов.
Заместитель директора Департамента
А.А.СМИРНОВ
20.11.2019