Вопрос: О применении льгот при налогообложении в рамках соглашения между РФ и США, а также о статусе Комментариев Организации экономического сотрудничества и развития к Модельной конвенции по налогам на доход и капитал.
Ответ: В связи с обращением от 01.10.2019 Департамент налоговой и таможенной политики сообщает, что согласно статье 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации Министерство финансов Российской Федерации дает письменные разъяснения налоговым органам, налогоплательщикам, ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков, плательщикам сборов, плательщикам страховых взносов и налоговым агентам по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.
Одновременно сообщаем, что положения Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиками налоговой выгоды" (далее - Постановление Пленума ВАС РФ N 53) и положения статьи 54.1 Кодекса, содержащейся в первой части Кодекса, применяются ко всем лицам, являющимся налогоплательщиками в смысле статьи 19 Кодекса. Положения Постановления Пленума ВАС РФ N 53 и статьи 54.1 Кодекса разработаны для целей применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.
Принцип основной цели (РРТ) закреплен положениями Многосторонней конвенции по выполнению мер, относящихся к налоговым соглашениям, в целях противодействия размыванию налоговой базы и выводу прибыли из-под налогообложения от 24 ноября 2016 г. (далее - Многосторонняя конвенция), а также положениями международных договоров об избежании двойного налогообложения. Данный принцип разработан для целей применения положений указанных международных договоров.
По вопросу упрощенного порядка применения льгот, предусмотренного Многосторонней конвенцией, сообщаем, что Договор между Российской Федерацией и Соединенными Штатами Америки об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 17.06.1992 содержит статью 20 "Ограничение льгот", устанавливающую ограничения по применению льгот, предусмотренных указанным договором.
Положения статьи 312 Кодекса разработаны для применения положений международных договоров Российской Федерации, содержащих льготный режим налогообложения, и устанавливают порядок обоснования применения положений международных соглашений.
Касательно статуса Комментариев Организации экономического сотрудничества и развития к Модельной конвенции по налогам на доход и капитал (далее - Комментарии и Модельная конвенция) сообщаем.
Согласно положениям статьи 32 "Дополнительные средства толкования" Венской конвенции о праве международных договоров от 23.05.1969 (далее - Венская конвенция) возможно обращение к дополнительным средствам толкования, в том числе к подготовительным материалам и к обстоятельствам заключения договора, чтобы подтвердить значение, вытекающее из применения статьи 31 "Общее правило толкования" Венской конвенции, или определить значение, когда толкование в соответствии со статьей 31 "Общее правило толкования" Венской конвенции:
a) оставляет значение двусмысленным или неясным; или
b) приводит к результатам, которые являются явно абсурдными или неразумными.
Необходимо отметить, что при принятии Комментариев в них отдельным разделом включены "Позиции государств, не являющихся членами ОЭСР, в отношении Модельной конвенции".
В пункте 1 Вступления к указанному разделу указано, что Комитет ОЭСР по налоговым вопросам принял следующее решение. Поскольку Модельная конвенция оказывает влияние далеко не только на страны - участницы ОЭСР, в ее развитие должны вносить свой вклад страны, не входящие в ОЭСР. В связи с чем странам, не входящим в ОЭСР, должна быть предоставлена возможность указать, с какими положениями статей или положениями толкования, приведенного в Комментарии, страны не согласны.
На основании решений, принятых Комитетом ОЭСР по налоговым вопросам, согласно пункту 3 Вступления к разделу в Модельную конвенцию включен раздел, в котором изложены позиции ряда экономик, не входящих в ОЭСР, касательно статей Модельной конвенции и Комментария.
Пунктом 4 Вступления к разделу одной из стран, взгляды чьих экономик на Модельную конвенцию отражены, является Россия.
Пунктом 5 Вступления к разделу предусмотрено, что Россией выражено согласие с толкованием и применением всех основных положений Модельной конвенции и Комментариев к ней, а также перечислены возражения каждой из стран в отношении текста статей Модельной конвенции и толкования, изложенного в Комментариях.
Таким образом, принимая во внимание, что Российская Федерация признала за собой право руководствоваться положениями данного документа, а также учитывая, что при проведении переговоров по заключению соглашений об избежании двойного налогообложения с иностранными государствами Российская Федерация руководствуется в том числе и Модельной конвенцией, в силу положений статьи 32 Венской конвенции Комментарии могут рассматриваться одним из средств толкования международных соглашений об избежании двойного налогообложения, заключенных Российской Федерацией с иностранными, при условии, что положения такого соглашения соответствуют положениям Модельной конвенции.
Одновременно сообщаем, что 21 ноября 2017 года Советом Организации экономического сотрудничества и развития одобрено 10-е издание Модельной конвенции Организации экономического сотрудничества и развития по налогам на доход и капитал, заменившее собой 9-е издание от 15 июля 2014 года. Официального перевода на русский язык указанных изданий не осуществлялось.
Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
А.А.СМИРНОВ
27.11.2019