Вопрос: Между организацией (Заказчик) и иностранным юрлицом (Исполнитель) заключен договор оказания услуг по трансферу интернет-ресурсов (IP-адресов) (далее - Договор).
Под трансфером интернет-ресурсов в рамках Договора понимается процедура передачи IP-адресов от Исполнителя Заказчику; IP-адрес представляет собой уникальный идентификатор устройства (компьютера, сервера), подключенного к Интернету; получение IP-адресов необходимо организации для обеспечения доступа к сети Интернет конечных пользователей. Таким образом, само по себе наличие IP-адресов еще не говорит о получении доступа, поскольку доступ к сети Интернет обеспечивается также предоставлением канала связи, который соединяет оборудование пользователя сети Интернет и оборудование провайдера.
Квалифицируются ли услуги по трансферу интернет-ресурсов (IP-адресов) как один из видов услуг в электронной форме, указанных в абз. 1 п. 1 ст. 174.2 НК РФ, учитывая, что:
- услуги по трансферу интернет-ресурсов (IP-адресов) прямо не поименованы в п. 1 ст. 174.2 НК РФ как услуги в электронной форме;
- формулировка абз. 2 п. 1 ст. 174.2 НК РФ и применение словосочетания "в частности" говорят о том, что перечень услуг, которые не признаются услугами в электронной форме, является открытым (то есть если услуги не подпадают ни под один из видов услуг, перечисленных в п. 1 ст. 174.2 НК РФ, то они не относятся к услугам в электронной форме)?
Будет ли признаваться территория РФ местом реализации услуг по трансферу интернет-ресурсов (IP-адресов) на основании положений ст. 148 Налогового кодекса РФ, в связи с чем организация будет выступать налоговым агентом по НДС в отношении контрагента - иностранной организации в рамках заключенного Договора?
Ответ: В связи с письмом о применении налога на добавленную стоимость в ситуации и при условиях, изложенных в письме, Департамент налоговой и таможенной политики сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. N 194н, обращения организаций по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Минфине России не рассматриваются и консультационные услуги не оказываются.
Одновременно сообщается, что перечень услуг в электронной форме установлен пунктом 1 статьи 174.2 Налогового кодекса Российской Федерации.
В случае если иностранная организация оказывает российским организациям и индивидуальным предпринимателям услуги в электронной форме, поименованные в указанном пункте 1 статьи 174.2 Кодекса, такая иностранная организация подлежит постановке на учет в налоговом органе на основании пункта 4.6 статьи 83 Кодекса в целях самостоятельной уплаты налога на добавленную стоимость.
Заместитель директора Департамента
Н.А.КУЗЬМИНА
23.10.2019