Вопрос: Об НДС и налоге на прибыль при списании организацией, осуществляющей медицинскую деятельность, кредиторской задолженности в виде авансов с истекшим сроком исковой давности.
Ответ: Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение филиала компании (далее - Филиал) от 10.09.2019 по вопросу налогообложения сумм кредиторской задолженности, сформированной за счет авансовых платежей, полученных от физических лиц, и списанной в связи с истечением срока исковой давности, и сообщает следующее.
Из обращения следует, что организацией, имеющей лицензию на осуществление медицинской деятельности и оказывающей различные виды платных медицинских услуг, при инвентаризации расчетов выявляются поступившие от физических лиц - пациентов суммы невостребованных авансов с истекшим сроком исковой давности. Указанные суммы вносились физическими лицами - пациентами в счет будущего оказания медицинских услуг, при этом сами услуги фактически оказаны не были. По итогам инвентаризации указанные суммы списываются как кредиторская задолженность с истекшим сроком давности.
Предметом обращения является вопрос исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость с указанных сумм списанной кредиторской задолженности, а также признания указанных сумм в качестве дохода, полученного в связи с медицинской деятельностью, для целей налогообложения прибыли организаций.
По существу поставленных вопросов ФНС России сообщает следующее.
По налогу на добавленную стоимость
В соответствии с пунктом 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения НДС является реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
Как следует из обращения, в рассматриваемой ситуации медицинские услуги, в счет предстоящего оказания которых внесены суммы авансов, образовавшие кредиторскую задолженность, медицинской организацией фактически не оказаны.
Учитывая изложенное, по мнению ФНС России, списание указанной кредиторской задолженности в связи с истечением срока исковой давности не образует объект налогообложения НДС ввиду отсутствия факта реализации услуг.
По налогу на прибыль организаций
В соответствии с пунктом 18 статьи 250 Кодекса доходы в виде сумм кредиторской задолженности, списанной в связи с истечением срока исковой давности, за исключением случаев, предусмотренных подпунктами 21, 21.1 и 21.3 пункта 1 статьи 251 Кодекса, признаются внереализационными доходами и учитываются для целей налогообложения.
Пунктом 1.1 статьи 284 Кодекса предусмотрено, что к налоговой базе, определяемой организациями, осуществляющими медицинскую деятельность (за исключением налоговой базы по доходам в виде дивидендов и процентов по отдельным видам долговых обязательств, выраженных ценными бумагами), применяется налоговая ставка 0 процентов с учетом особенностей, установленных статьей 284.1 Кодекса.
Согласно пункту 3 статьи 284.1 Кодекса организации, осуществляющие медицинскую деятельность, включенную в Перечень видов образовательной и медицинской деятельности, установленный Правительством Российской Федерации в соответствии с законодательством Российской Федерации, вправе применять налоговую ставку 0 процентов, если они удовлетворяют ряду условий.
В частности, подпунктом 2 пункта 3 статьи 284.1 Кодекса установлено, что для применения налоговой ставки 0 процентов доходы организации за налоговый период от осуществления медицинской деятельности, а также от выполнения научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок, учитываемые при определении налоговой базы в соответствии с главой 25 Кодекса, должны составлять не менее 90 процентов ее доходов, учитываемых при определении налоговой базы в соответствии с главой 25 Кодекса.
Как указано в обращении Филиала, рассматриваемая кредиторская задолженность представляет собой суммы денежных средств, внесенных физическими лицами - пациентами в счет оплаты будущих медицинских услуг.
Учитывая изложенное, по мнению ФНС России, возникновение указанной кредиторской задолженности напрямую связано с осуществлением организацией медицинской деятельности.
В этой связи, по мнению ФНС России, для целей применения статьи 284.1 Кодекса внереализационный доход, возникающий при списании указанной кредиторской задолженности в связи с истечением срока исковой давности, может быть признан частью дохода от осуществления медицинской деятельности.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса
Д.С.САТИН
21.10.2019