Вопрос: Об НДФЛ и страховых взносах с сумм компенсации работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях оплаты стоимости их проезда и провоза багажа в отпуск за пределы РФ.
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение, поступившее письмом от 30.05.2025, зарегистрированное в Минфине России 16.06.2025, и в части своей компетенции по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц и страховыми взносами сумм компенсации работникам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, оплаты стоимости их проезда и провоза багажа в отпуск за пределы Российской Федерации сообщает следующее.
Пунктом 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый Кодекс) установлено, что при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.
Перечень доходов, не подлежащих обложению налогом на доходы физических лиц, содержится в статье 217 Налогового Кодекса.
Положениями подпункта 1 пункта 1 статьи 420 и пункта 1 статьи 421 Налогового Кодекса предусмотрено, что объектом и базой для исчисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов - организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, начисляемые в рамках трудовых отношений, за исключением сумм, указанных в статье 422 "Суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами" Налогового Кодекса.
Исходя из положений абзацев второго и десятого пункта 1 статьи 217 и подпункта 7 пункта 1 статьи 422 Налогового Кодекса не подлежит обложению налогом на доходы физических лиц и страховыми взносами стоимость оплаты работодателем проезда работников, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в пределах территории Российской Федерации к месту использования отпуска и обратно и стоимости провоза ими багажа весом до 30 килограммов. В случае использования отпуска за пределами территории Российской Федерации не подлежит обложению налогом на доходы физических лиц и страховыми взносами стоимость проезда или перелета работника (включая стоимость провоза ими багажа весом до 30 килограммов), рассчитанная от места отправления до пункта пропуска через Государственную границу Российской Федерации, в том числе международного аэропорта, в котором работник проходит пограничный контроль в пункте пропуска через Государственную границу Российской Федерации.
Таким образом, только для целей применения упомянутых норм Налогового Кодекса по освобождению от уплаты налога на доходы физических лиц и страховых взносов сумм оплаты проезда (компенсации стоимости проезда) работника, работающего и проживающего в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в отпуск за пределы территории Российской Федерации следует использовать в расчете стоимость проезда от места отправления именно до пункта пропуска через Государственную границу Российской Федерации, в котором осуществляется прохождение работником пограничного контроля, что не всегда совпадает с географической точкой непосредственного пересечения Государственной границы Российской Федерации.
Заместитель директора Департамента
В.А.ПРОКАЕВ
10.07.2025