Вопрос: Об НДФЛ с дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование кредитом (займом).
Ответ: Федеральная налоговая служба, рассмотрев обращение от 27.08.2019 по вопросу об осуществлении проверки соблюдения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, сообщает следующее.
Согласно статье 210 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении налоговой базы по налогу учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.
Так, в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 212 Кодекса доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, является материальная выгода от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей, если иное не предусмотрено указанным подпунктом.
Согласно положениям пункта 2 статьи 212 Кодекса указанный доход возникает:
либо в случае превышения суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из двух третьих действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком Российской Федерации на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора;
либо в случае превышения суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9 процентов годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.
Определение налоговой базы при получении дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств, исчисление, удержание и перечисление налога осуществляются налоговым агентом в порядке, установленном Кодексом.
Дополнительно обращаем внимание, что с 01.01.2018 согласно абзацам шестому - восьмому подпункта 1 пункта 1 статьи 212 Кодекса, внесенным Федеральным законом от 27.11.2017 N 333-ФЗ "О внесении изменений в статью 212 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 333-ФЗ), материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами (за исключением материальной выгоды, указанной в абзацах втором - четвертом подпункта 1 пункта 1 статьи 212 Кодекса), признается доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, при соблюдении в отношении такой экономии хотя бы одного из следующих условий:
соответствующие заемные (кредитные) средства получены налогоплательщиком от организации или индивидуального предпринимателя, которые признаны взаимозависимым лицом налогоплательщика либо с которыми налогоплательщик состоит в трудовых отношениях;
такая экономия фактически является материальной помощью либо формой встречного исполнения организацией или индивидуальным предпринимателем обязательства перед налогоплательщиком, в том числе платой (вознаграждением) за поставленные налогоплательщиком товары (выполненные работы, оказанные услуги).
Данные особенности определения налоговой базы по налогу на доходы физических лиц при получении доходов в виде указанной материальной выгоды, с учетом изменений, внесенных Федеральным законом N 333-ФЗ, применяются начиная с налогового периода 2018 года вне зависимости от даты заключения договора займа (кредита), то есть в том числе по договорам займа (кредита), заключенным до 01.01.2018.
Одновременно сообщаем, что в УФНС России по городу и в УФНС России по области проводятся контрольные мероприятия в отношении физических лиц, указанных в обращении, на предмет оценки рисков совершения налоговых правонарушений и принятия мер, предусмотренных действующим законодательством.
Таким образом, при установлении факта получения рассматриваемыми гражданами дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование кредитом (займом) под процентную ставку ниже рассчитанной исходя из двух третьих действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком Российской Федерации на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, указанный доход подлежит налогообложению в установленном порядке с учетом условий и особенностей определения налоговой базы по НДФЛ, предусмотренных статьей 212 Кодекса в соответствующей редакции.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса
Д.В.ЕГОРОВ
03.10.2019