Вопрос: Организация (АО) осуществляет деятельность по управлению личными фондами в качестве единоличного исполнительного органа в соответствии с п. 2 ст. 123.20-7 ГК РФ, уставами и условиями управления личных фондов.
Минфин России в своих Письмах от 10.01.2025 N 03-07-14/562 и от 27.03.2024 N 03-07-14/27530 разъяснил, что при передаче учредителем в личный фонд недвижимости, ранее использовавшейся в предпринимательской деятельности, обязанность по уплате НДС не возникает при условии, что последующее использование этой недвижимости не связано с предпринимательской деятельностью. В связи с чем в организацию поступает множество запросов от учредителей личных фондов, единоличным исполнительным органом которых является организация.
Согласно п. 1 ст. 2 ГК РФ предпринимательская деятельность - это самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.
Согласно ст. 1 Федерального закона от 25.02.1999 N 39-ФЗ "Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений" инвестиционная деятельность - это вложение инвестиций и осуществление практических действий в целях получения прибыли и (или) достижения иного полезного эффекта. Согласно ст. 1 Закона РСФСР от 26.06.1991 N 1488-1 "Об инвестиционной деятельности в РСФСР" инвестиционная деятельность - это вложение инвестиций, или инвестирование, и совокупность практических действий по реализации инвестиций. Согласно п. 1 ст. 2 Федерального закона от 01.04.2020 N 69-ФЗ "О защите и поощрении капиталовложений в Российской Федерации" инвестиции - денежные средства, ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права, иные права, имеющие денежную оценку, вкладываемые в объекты предпринимательской и (или) иной деятельности в целях получения прибыли и (или) достижения иного полезного эффекта.
НК РФ различает понятия предпринимательской и инвестиционной деятельности. Для ведения физлицом предпринимательской деятельности п. 2 ст. 11 НК РФ предусмотрен специальный статус - индивидуальный предприниматель, а ст. 116 НК РФ предусмотрена ответственность за нарушение индивидуальным предпринимателем порядка постановки на учет в налоговом органе. Осуществление физлицом инвестиционной деятельности согласно НК РФ не требует специального статуса, более того, поощряется путем предоставления инвестиционных налоговых вычетов, установленных ст. 219.1 НК РФ.
Федеральный закон от 29.11.2001 N 156-ФЗ "Об инвестиционных фондах" посвящен регулированию отношений по инвестированию и доверительному управлению имуществом инвестиционных фондов, в частности паевых инвестиционных фондов.
Согласно многочисленным разъяснениям Минфина России передача имущества в доверительное управление управляющей компании паевого инвестиционного фонда в обмен на паи этого фонда, в соответствии с пп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ, носит инвестиционный характер и не признается реализацией товаров, работ или услуг.
Возникает ли у физлица или индивидуального предпринимателя обязанность по уплате НДС при передаче им как учредителем личного фонда в собственность этого личного фонда недвижимого имущества, ранее использовавшегося в предпринимательской деятельности, осуществляемой этим физическим лицом в качестве индивидуального предпринимателя и в отношении которой им применялся общий режим налогообложения, при условии, что в дальнейшем личный фонд как учредитель доверительного управления передаст это имущество в доверительное управление управляющей компании паевого инвестиционного фонда в обмен на паи этого фонда?
Ответ: В связи с обращением, зарегистрированным в Минфине России 20 августа 2025 г., по вопросу применения налога на добавленную стоимость в ситуации и при условиях, изложенных в обращении, Департамент налоговой политики сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. N 194н, обращения по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Минфине России не рассматриваются и консультационные услуги не оказываются.
Одновременно сообщаем, что в соответствии с пунктом 1 статьи 123.20-4 Гражданского кодекса Российской Федерации личным фондом признается учрежденная на определенный срок либо бессрочно гражданином или после его смерти нотариусом унитарная некоммерческая организация, осуществляющая управление переданным ей этим гражданином имуществом или унаследованным от этого гражданина имуществом, а также иным имуществом в соответствии с утвержденными им условиями управления (далее - личный фонд).
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость (далее - НДС) признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. При этом передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказания услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг).
В соответствии с пунктом 1 статьи 143 налогоплательщиками НДС признаются организации, индивидуальные предприниматели и лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, определяемые в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.
Согласно пункту 2 статьи 11 Кодекса индивидуальными предпринимателями признаются физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, главы крестьянских (фермерских) хозяйств.
Соответственно, физические лица не признаются налогоплательщиками НДС при реализации (передаче) ими товаров (работ, услуг), имущественных прав в рамках непредпринимательской деятельности. В случае если товары (работы, услуги), имущественные права реализуются (передаются) физическими лицами в рамках предпринимательской деятельности, осуществляемой ими в качестве индивидуальных предпринимателей, то в указанном случае физические лица признаются налогоплательщиками НДС.
В связи с этим, если физическое лицо, являющееся учредителем личного фонда, в состав этого личного фонда передает недвижимое имущество, используемое им в личных, семейных, домашних и иных целях, не связанных с осуществлением данным физическим лицом предпринимательской деятельности, передача такого имущества личному фонду не облагается НДС, поскольку данная передача осуществляется физическим лицом в рамках непредпринимательской деятельности.
Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
В.А.ПРОКАЕВ
02.10.2025