Вопрос: Будет ли являться налогоплательщиком налога на прибыль паевой инвестиционный фонд, созданный в соответствии с законодательством Республики Армения, владеющий паями российского паевого инвестиционного фонда, при получении им дохода в результате:
1) выплаты промежуточного дохода в его адрес;
2) реализации (погашения) паев российского паевого инвестиционного фонда?
Возникнет ли у управляющей компании российского паевого инвестиционного фонда обязанность произвести исчисление и уплату налога в бюджет РФ?
Какой порядок налогообложения (основание для исчисления и уплаты налога, ставка налога, налогооблагаемая база, порядок уплаты) будет применяться в данном случае?
Ответ: Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение от 11.07.2019 по вопросу применения положений законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и сообщает следующее.
Согласно статье 7 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), если международным договором Российской Федерации установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные Кодексом и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами, применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации.
Между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Армения действует Соглашение об устранении двойного налогообложения на доходы и имущество от 28.12.1996 (ред. от 24.10.2011) (далее - Соглашение).
Статьей 1 "Лица, к которым применяется Соглашение" предусмотрено, что Соглашение применяется к лицам, являющимся резидентами одного или обоих Договаривающихся Государств.
Согласно подпункту "d" пункта 1 статьи 3 "Общие определения" Соглашения термин "лицо" включает физическое лицо, предприятие и любое объединение лиц, рассматриваемое в качестве субъекта налогообложения.
Принимая во внимание, что получателем дохода является паевой инвестиционный фонд, созданный по законодательству Республики Армения, а также ввиду недостаточности информации о квалификации такого паевого инвестиционного фонда в качестве лица для целей применения положений Соглашения невозможно однозначно квалифицировать, в рамках какой статьи Соглашения будет осуществляться налогообложение доходов паевого инвестиционного фонда.
Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
А.А.СМИРНОВ
12.09.2019