Вопрос: Об НДС в отношении услуг по перевозке пассажиров в городском и пригородном сообщении на основании свидетельств об осуществлении перевозок по маршруту регулярных перевозок.
Ответ: Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо с предложением об освобождении от обложения налогом на добавленную стоимость (далее - НДС) в отношении услуг по перевозке пассажиров в городском и пригородном сообщении на основании свидетельств об осуществлении перевозок по маршруту регулярных перевозок либо установлении налоговой ставки НДС в размере 0 процентов в отношении таких услуг и сообщает.
Согласно подпункту 7 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) НДС услуги по перевозке пассажиров городским пассажирским транспортом общего пользования (за исключением такси, в том числе маршрутного). В целях данной статьи Кодекса услугами, освобождаемыми от налога на добавленную стоимость, признаются услуги по перевозке пассажиров городским пассажирским транспортом общего пользования при соблюдении следующего условия: перевозка пассажиров осуществляется по единым тарифам, установленным органами местного самоуправления, в том числе с предоставлением всех льгот на проезд, утвержденных в установленном порядке.
В случае несоблюдения указанного условия оказываемые услуги по перевозкам пассажиров городским пассажирским транспортом общего пользования от НДС не освобождаются.
Таким образом, при оказании услуг по перевозке пассажиров в городском и пригородном сообщении на основании свидетельств об осуществлении перевозок по маршруту регулярных перевозок налогоплательщики-перевозчики на основании пункта 3 статьи 164 Кодекса дополнительно к цене реализуемых услуг обязаны предъявить к оплате покупателю соответствующую сумму НДС. В связи с этим НДС уплачивается в бюджет налогоплательщиком-перевозчиком за счет средств, получаемых от покупателей указанных услуг.
При этом на основании норм статей 171 и 172 Кодекса при исчислении НДС, подлежащего уплате в бюджет, налогоплательщиком-перевозчиком применяется вычет НДС по приобретенным материальным ресурсам производственного назначения, в том числе транспортным средствам.
В то же время согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 170 Кодекса суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг) в случае их приобретения для операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) НДС.
Таким образом, освобождение от обложения НДС оказания услуг по перевозке пассажиров в городском и пригородном сообщении на основании свидетельств об осуществлении перевозок по маршруту регулярных перевозок не создаст для налогоплательщиков-перевозчиков, реализующих такие услуги, экономических преференций, поскольку в этом случае они будут лишены права на вычет НДС.
Что касается предложения по установлению ставки НДС в размере 0 процентов в отношении услуг по перевозке пассажиров в городском и пригородном сообщении на основании свидетельств об осуществлении перевозок по маршруту регулярных перевозок, то в случае его принятия возникнет отрицательная разница между суммами НДС, исчисленными при реализации таких услуг, и суммами этого налога, предъявленными продавцами товаров (работ, услуг), которая подлежит возмещению из федерального бюджета в порядке, предусмотренном статьями 176 и 176.1 Кодекса. Данное возмещение по существу будет являться субсидированием перевозчиков на пассажирском транспорте из федерального бюджета.
В то же время следует отметить, что, как показывает практика применения НДС, установление ставки НДС в размере 0 процентов не является прозрачной мерой государственной поддержки, обеспечивающей целевое использование полученных средств.
Кроме того, принятие предложения об установлении нулевой ставки НДС в отношении услуг по перевозке пассажиров в городском и пригородном сообщении на основании свидетельств об осуществлении перевозок по маршруту регулярных перевозок создаст прецедент для постановки аналогичных вопросов налогоплательщиками, осуществляющими перевозки другими видами транспорта.
Учитывая изложенное, указанные предложения не поддерживаются.
Врио директора Департамента
В.А.ПРОКАЕВ
12.09.2019