Вопрос: О вопросах, связанных с приостановлением (аннулированием) свидетельства о регистрации лица, совершающего операции по переработке нефтяного сырья, и применением вычета по акцизам на нефтяное сырье.
Ответ: Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел предложения в части порядка обложения акцизом на нефтяное сырье и сообщает.
Пунктами 12 и 15 статьи 179.7 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлены основания для приостановления или аннулирования свидетельства о регистрации лица, совершающего операции по переработке нефтяного сырья (далее - свидетельство).
В соответствии с пунктом 12 статьи 179.7 Кодекса в связи с приостановлением действия свидетельства организации, с которой заключен договор об оказании услуг по переработке нефтяного сырья (далее - договор по переработке нефтяного сырья), одно свидетельство ПАО, полученное по двум основаниям, а именно в связи с выполнением условия объема реализации организацией на территории Российской Федерации произведенного ею из нефтяного сырья автомобильного бензина класса 5 (реализации прямогонного бензина на переработку) согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 179.7 Кодекса и в связи с наличием договора на переработку нефтяного сырья согласно пункту 3 статьи 179.7 Кодекса, подлежит полному приостановлению.
Согласно положениям пунктов 15 и 16 статьи 179.7 Кодекса при возникновении случаев, являющихся основанием для аннулирования свидетельства, свидетельство ПАО также подлежит полному аннулированию, поскольку основания его получения не соответствуют перечисленным в подпункте 4 пункта 16 статьи 179.7 Кодекса основаниям о применении по состоянию на 1 января 2018 года иностранными государствами, международными организациями, экономическими, политическими, военными или иными объединениями государств в отношении организации запретительных, ограничительных и (или) иных аналогичных мер и о заключении до 1 июня 2019 года соглашения с Минэнерго России о модернизации нефтеперерабатывающих мощностей.
Минфином России разработан проект федерального закона "О внесении изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации (в части корректировки демпфирующего механизма)" (далее - законопроект), которым, в частности, предлагается установить, что, в случае если налогоплательщик имеет несколько свидетельств, полученных в соответствии с пунктом 3 статьи 179.7 Кодекса на основании наличия у него договора на переработку нефтяного сырья, заключенного с организацией, непосредственно осуществляющей указанную переработку, то налоговые органы приостанавливают действие только того свидетельства, которое получено в связи с наличием такого договора, заключенного с организацией, осуществляющей переработку, действие свидетельства которой было приостановлено.
Кроме того, законопроектом предлагается установить неприменение условия аннулирования свидетельства, указанного в подпункте 6 пункта 15 статьи 179.7 Кодекса, о невыполнении соотношения суммы объема автомобильного бензина класса 5 (прямогонного бензина), произведенного из нефтяного сырья, направленного на переработку, реализованного на территории Российской Федерации в соответствующем периоде (реализованного на переработку - в отношении прямогонного бензина), к объему нефтяного сырья (не менее 0,1), в отношении организации, получившей свидетельство по основаниям, указанным в пункте 3 статьи 179.7 Кодекса, при наличии у нее договора на переработку с организацией, получившей свидетельство по основаниям, указанным в подпункте 1 пункта 2 статьи 179.7 Кодекса, о применении по состоянию на 1 января 2018 года иностранными государствами, международными организациями, экономическими, политическими, военными или иными объединениями государств в отношении этой организации запретительных, ограничительных и (или) иных аналогичных мер.
В связи с этим ПАО предлагается также предусмотреть соответствующие изменения в пунктах 12 и 16 статьи 179.7 Кодекса, позволяющие приостанавливать или аннулировать свидетельство, полученное по двум основаниям, только в части того основания, по которому выявлены нарушения или наступили случаи, указанные в пунктах 12 и 15 статьи 179.7 Кодекса соответственно.
Однако, по мнению Минфина России, реализация данных предложений может привести к затруднению налогового администрирования в части учета нефтяного сырья, направленного на переработку.
Таким образом, данное предложение требует детальной проработки с ФНС России.
Кроме того, считаем возможным рассмотреть вопрос совместно с ФНС России о представлении в налоговые органы заявления об аннулировании свидетельства, указав в нем не дату (число, месяц, год) аннулирования свидетельства, а событие по получению нового свидетельства (день получения свидетельства), во избежание возникновения периода неприменения ставки акциза на нефтяное сырье и, как следствие, налогового вычета по акцизам на нефтяное сырье.
Что касается изменения положения, предусмотренного пунктом 8 статьи 193 Кодекса, в части установления минимального объема произведенных из направленного на переработку нефтяного сырья автомобильного бензина класса 5 и (или) дизельного топлива класса 5 и реализованных в налоговом периоде на биржевых торгах, то законопроектом предлагается уточнение данной нормы, позволяющее точно определить, что указанный объем включает в себя в том числе объем произведенных автомобильного бензина класса 5 и дизельного топлива по договору об оказании налогоплательщику услуг по переработке нефтяного сырья.
При этом нормы, устанавливающей порядок определения такого объема в зависимости от основания получения в соответствии со статьей 179.7 Кодекса свидетельства, имеющегося у налогоплательщика, не предусматривается.
В части порядка определения применяемых при расчете размера вычета по акцизам на нефтяное сырье (КДЕМП) в соответствии с пунктом 27 статьи 200 Кодекса объемов автомобильного бензина класса 5 и дизельного топлива класса 5, произведенных из направленного на переработку нефтяного сырья и иного сырья (в том числе многофункциональных присадок, иных компонентов, не являющихся нефтяным сырьем) (далее - VАБ и VДТ), законопроектом устанавливается, что, в случае если объем иного сырья (в том числе многофункциональных присадок, иных компонентов, не являющихся нефтяным сырьем), использованного для производства указанных объемов нефтепродуктов, превысил 10 процентов от общего объема VАБ и VДТ, значения показателей VАБ и VДТ подлежат уменьшению на соответствующие объемы автомобильного бензина класса 5 и дизельного топлива класса 5, произведенные из иного сырья (в том числе многофункциональных присадок, иных компонентов, не являющихся нефтяным сырьем) в объеме, превышающем 10 процентов.
При этом законопроектом также предусмотрено внесение изменения в пункт 8 статьи 193, которое определяет, что в целях главы 22 "Акцизы" и, как следствие, в целях пункта 27 статьи 200 Кодекса, в случае если продукты переработки нефтяного сырья произведены из направленного на переработку нефтяного сырья и иного сырья (в том числе многофункциональных присадок, иных компонентов, не являющихся нефтяным сырьем), порядок определения количества нефтепродуктов, произведенных из нефтяного сырья и реализованных налогоплательщиком, устанавливается налогоплательщиком самостоятельно в учетной политике для целей налогообложения, при этом установленный порядок не подлежит изменению в течение трех календарных лет, непосредственно следующих за календарным годом утверждения указанного порядка.
Директор Департамента
А.В.САЗАНОВ
17.07.2019