Вопрос: Согласно налоговой декларации по налогу на прибыль организацией за 2018 г. были получены следующие доходы:
доходы от реализации - 0 руб.;
внереализационные доходы - 72 404 922 руб.
Согласно Пояснительной записке к бухгалтерской отчетности за 2018 г. указанные внереализационные доходы состоят из начисленных процентов (по договорам займа и депозитным договорам). Других доходов, а именно выручки (доходов) от реализации товаров (работ, услуг) согласно ст. 249 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), у организации в 2018 г. не было.
Проценты, полученные по договорам займа и депозитным договорам, организация учитывала как внереализационные доходы, руководствуясь ст. 250 НК РФ.
Согласно ст. 273 НК РФ организации (за исключением банков, кредитных потребительских кооперативов и микрофинансовых организаций, организаций, признаваемых в соответствии с настоящим Кодексом контролирующими лицами контролируемых иностранных компаний, и налогоплательщиков, указанных в п. 1 ст. 275.2 настоящего Кодекса) имеют право на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога на добавленную стоимость не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал.
Для целей применения ст. 273 НК РФ являются ли выручкой от реализации доходы, полученные в виде процентов по займам и депозитам и отнесенные в соответствии со ст. 250 НК РФ к внереализационным, с учетом отсутствия у организации иных доходов?
Имеет ли право организация на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу согласно ст. 273 НК РФ, учитывая изложенную ситуацию: наличие только внереализационных доходов в виде процентов по займам и депозитам?
Ответ: Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения и сообщает следующее.
В соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 14.09.2018 N 194н, в Министерстве финансов Российской Федерации, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения организаций по проведению экспертизы договоров, учредительных и иных документов организаций, по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
Одновременно сообщаем, что согласно пункту 1 статьи 273 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) организации (за исключением банков, кредитных потребительских кооперативов и микрофинансовых организаций, организаций, признаваемых в соответствии с НК РФ контролирующими лицами контролируемых иностранных компаний, и налогоплательщиков, указанных в пункте 1 статьи 275.2 НК РФ) имеют право применять кассовый метод при определении даты получения дохода (осуществления расхода) при условии, что в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога на добавленную стоимость не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал.
При этом перечень доходов, учитываемых для целей налога на прибыль организаций в качестве выручки от реализации товаров (работ, услуг), определяется в соответствии со статьей 249 НК РФ.
Так, указанной выше нормой НК РФ установлено, что в целях главы 25 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг), как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.
Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.
Таким образом, налогоплательщики вправе применять кассовый метод в случае соблюдения условий, установленных статьей 273 НК РФ.
Заместитель директора Департамента
А.А.СМИРНОВ
17.07.2019