Вопрос: АО (далее по тексту - Общество) заключило с банком кредитный договор, которым предусмотрена уплата единовременной комиссии за резервирование в фиксированной сумме. Окончательный размер комиссии, график ее уплаты устанавливаются после получения Обществом кредитных средств.
В соответствии с пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ расходы на оплату услуг банков относятся к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией.
Также пп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ предусмотрено включение расходов на услуги банков во внереализационные расходы.
Согласно учетной политике Общества доходы (расходы) признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления (списания) денежных средств, а также иных способов погашения задолженности, т.е. по методу начисления (ст. ст. 271, 272 НК РФ).
В соответствии с порядком признания расходов при методе начисления датой осуществления внереализационных и прочих расходов признается, если иное не установлено ст. ст. 261, 262, 266 и 267 НК РФ: дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последнее число отчетного (налогового) периода (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).
В какой момент указанную выше комиссию банка за резервирование Обществу следует включать в состав внереализационных расходов или расходов, связанных с производством и (или) реализацией:
- единовременно в дату подписания кредитного договора и возникновения обязанности по оплате комиссии в полном размере;
- равномерно с даты возникновения обязанности по оплате комиссии до даты окончания действия кредитного договора;
- единовременно с даты фактической оплаты комиссии частями по графику;
- равномерно с даты фактической оплаты части комиссии по графику до даты окончания действия кредитного договора?
Ответ: Департамент налоговой и таможенной политики в связи с обращением от 15.05.2019 сообщает, что согласно Регламенту Министерства финансов Российской Федерации, утвержденному приказом Минфина России от 14.09.2018 N 194н, в Министерстве не рассматриваются по существу обращения организаций по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
Вместе с тем сообщается, что согласно статье 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
В соответствии с пунктом 1 статьи 272 НК РФ, определяющей порядок признания расходов при методе начисления, расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений главы 25 НК РФ, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты, если иное не предусмотрено пунктом 1.1 данной статьи, и определяются с учетом положений статей 318 - 320 НК РФ.
Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В случае если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.
В случае если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.
Заместитель директора Департамента
А.А.СМИРНОВ
10.07.2019