Вопрос: Организация имеет свидетельство о регистрации организации, совершающей операции со средними дистиллятами, в соответствии со ст. 179.5 НК РФ.
Организация осуществляет операции по приобретению средних дистиллятов (далее - акцизное топливо) исключительно для бункеровки собственных судов.
При этом приобретенное акцизное топливо может быть использовано (в результате работы двигателей судна) забункерованными судами в течение периода, превышающего месяц, либо размещено на хранение в бункерах третьего лица и в дальнейшем использовано для бункеровки собственных судов по мере необходимости.
Пунктом 22 ст. 200 НК РФ установлено право налогоплательщика на применение налогового вычета.
При использовании полученных средних дистиллятов налогоплательщиком для бункеровки судов, указанных в ст. 179.5 НК РФ, принадлежащих налогоплательщику на праве собственности или ином законном основании, применяется коэффициент, равный 2.
В иных случаях выбытия (использования) полученных средних дистиллятов применяется коэффициент, равный 1.
Налоговые вычеты с коэффициентом 2, предусмотренные п. 22 ст. 200 НК РФ, производятся при представлении налогоплательщиком, имеющим свидетельство, предусмотренное ст. 179.5 НК РФ, в налоговые органы документов, установленных п. 22 ст. 201 НК РФ, в числе которых топливный отчет (составленный в произвольной форме), подтверждающий фактическое использование топлива, относящегося в целях настоящей главы к средним дистиллятам и (или) темному судовому топливу, водными судами, эксплуатируемыми налогоплательщиком на праве собственности или ином законном основании.
Письмом ФНС России от 02.08.2017 N СД-4-3/15186@ представлено пояснение, что с учетом установленных в п. 22 ст. 200 НК РФ условий для применения коэффициента, равного 2, топливный отчет должен подтверждать фактическое использование топлива для бункеровки (заправки) указанных водных судов.
При использовании забункерованного акцизного топлива судном в течение периода, превышающего месяц (в том числе при нахождении судна в простое по причине ремонта, подготовки к рейсу, погодных условий), - имеет ли налогоплательщик право на вычет с коэффициентом 2 в месяце приобретения топлива, в случае если топливо находилось в танкерах судна (не реализовывалось, не передавалось третьим лицам) и фактически использовано в полном объеме (в процессе работы двигателей судна) в следующие за отчетным периодом месяцы?
Например, 100 т акцизного топлива приобретено 31 января. Забункеровано в танкер собственного судна 31 января. Фактически использовано двигателями судна: 30 т в феврале, 70 т в апреле.
При использовании акцизного топлива в более поздние периоды, чем месяц приобретения, имеет ли налогоплательщик право подтвердить факт использования топлива для бункеровки судов топливными отчетами, подтверждающими факт использования, составленными в месяцы, следующие за месяцем приобретения?
Например, 100 т акцизного топлива приобретено 31 января. Забункеровано в танкер собственного судна 31 января. Фактически использовано двигателями судна: 30 т в феврале, 70 т в марте. К налоговой декларации за январь приложены топливные отчеты за февраль и март.
При отсутствии условия о том, что забункерованное топливо должно быть полностью использовано (в процессе работы двигателей судна) в отчетном периоде, имеет ли право налогоплательщик при представлении пакета документов, установленных п. 22 ст. 201 НК РФ, заявить к вычету весь объем акцизного топлива в периоде приобретения, если указанное топливо использовано исключительно для бункеровки собственных судов?
Например, 100 т акцизного топлива приобретено 31 января. Весь объем приобретенного акцизного топлива использован для бункеровки собственного судна. В декларации за январь в подразделе 2.2 заявлено к вычету с коэффициентом 2 - 100 т.
Ответ: Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение от 14.02.2019 по вопросу разъяснения норм главы 22 "Акцизы" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) и сообщает следующее.
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 179.5 НК РФ свидетельство о регистрации организации, совершающей операции со средними дистиллятами, выдается российским организациям, которым принадлежат на праве собственности или ином законном основании морские суда, суда внутреннего плавания и (или) суда смешанного (река - море) плавания, используемые в целях судоходства или торгового мореплавания и имеющие право плавания под Государственным флагом Российской Федерации.
В соответствии с подпунктом 29 пункта 1 статьи 182 НК РФ получение средних дистиллятов российской организацией, имеющей свидетельство о регистрации организации, совершающей операции со средними дистиллятами, предусмотренное статьей 179.5 НК РФ, признается объектом налогообложения акцизами. При этом получением средних дистиллятов является приобретение средних дистиллятов в собственность по договору с российской организацией.
Согласно пункту 22 статьи 200 НК РФ вычетам подлежат умноженные на коэффициент, установленный данным пунктом, суммы акциза, исчисленные при совершении операции, указанной в подпункте 29 пункта 1 статьи 182 НК РФ, при представлении документов, предусмотренных пунктом 22 статьи 201 НК РФ.
Таким образом, согласно пункту 22 статьи 200 НК РФ и пункту 22 статьи 201 НК РФ для подтверждения правомерности заявленных налогоплательщиком вычетов по операциям, указанным в подпункте 29 пункта 1 статьи 182 НК РФ, налогоплательщику необходимо иметь свидетельство, предусмотренное статьей 179.5 НК РФ.
При использовании полученных средних дистиллятов налогоплательщиком для бункеровки (заправки) водных судов и (или) установок и сооружений, указанных в статье 179.5 НК РФ, принадлежащих налогоплательщику на праве собственности или ином законном основании, применяется коэффициент, равный 2.
В иных случаях выбытия (использования) полученных средних дистиллятов применяется коэффициент, равный 1.
Соответственно, для применения установленных в пункте 22 статьи 200 НК РФ налоговых вычетов с коэффициентом, равным 2, налогоплательщик должен документально подтвердить факт использования полученных средних дистиллятов в указанных целях.
В подпункте 3 пункта 22 статьи 201 НК РФ определен перечень документов, подтверждающих факт получения средних дистиллятов и их использования для бункеровки (заправки) водных судов и (или) установок и сооружений, указанных в статье 179.5 НК РФ, принадлежащих налогоплательщику на праве собственности или ином законном основании.
В частности, указанный в этом перечне топливный отчет (составленный в произвольной форме и подписанный руководителем организации-налогоплательщика (или уполномоченным представителем)) определен как документ, подтверждающий фактическое использование топлива (средних дистиллятов) водными судами, эксплуатируемыми налогоплательщиком.
Таким образом, с учетом установленных в пункте 22 статьи 200 НК РФ условий для применения коэффициента, равного 2, топливный отчет должен подтверждать фактическое использование топлива для бункеровки (заправки) указанных водных судов.
Поскольку в главе 22 "Акцизы" НК РФ не предусмотрена обязанность налогоплательщика в целях применения права на вычет сумм акциза подтверждать именно фактический объем израсходованного топлива в процессе работы двигателя судна, то применение налогового вычета сумм акциза возможно в отношении того объема топлива, которое забункеровано (заправлено) в водные суда.
Аналогичная позиция изложена в письмах ФНС России от 20.05.2016 N СД-4-3/9024@ и от 02.08.2017 N СД-4-3/15186@, а также подтверждается судебной практикой (постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 10.05.2018 по делу N А42-4265/2017).
Вместе с тем налогоплательщик вправе применять вычеты сумм акциза в налоговых периодах, следующих за налоговым периодом бункеровки (заправки) топлива в водные суда, исходя из объемов его фактического расходования в процессе работы двигателя судна.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса
Д.С.САТИН
08.07.2019