Вопрос: Каков порядок налогообложения налогом на имущество организаций капитальных вложений в форме неотделимых улучшений, произведенных доверительным управляющим на объекте, используемом по договору доверительного управления и учитываемом на балансе управляющего имуществом? При этом неотделимые улучшения не являются самостоятельными недвижимыми объектами, а представляют собой неотъемлемую составную часть объекта недвижимого имущества, переданного учредителем по договору доверительного управления.
В отношении имущества в гл. 30 Налогового кодекса РФ предусмотрены налоговые преференции, в том числе в ст. ст. 374, 381 НК РФ, эти преференции распространяются на неотделимые улучшения в арендованное имущество.
Распространяются ли вышеуказанные положения ст. ст. 374, 381 гл. 30 НК РФ на капитальные вложения в неотделимые улучшения на объекте недвижимого имущества, используемом по договору доверительного управления?
Можно ли применить налоговые преференции в отношении неотделимых улучшений в имущество, используемое не по договору аренды, а по договору доверительного управления?
Ответ: Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо от 13.06.2019 о налогообложении капитальных вложений в форме неотделимых улучшений, произведенных доверительным управляющим на объекте недвижимого имущества, используемом по договору доверительного управления имуществом, и сообщает, что Положением о Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 30.06.2004 N 329, не предусмотрено рассмотрение обращений организаций по практике применения нормативных правовых актов Министерства финансов Российской Федерации, по проведению экспертизы договоров и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
Одновременно сообщаем, что в соответствии со статьей 374 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектами налогообложения для российских организаций признается недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378, 378.1 и 378.2 Кодекса.
Порядок принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств установлен Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 6/01 "Учет основных средств", утвержденным приказом Минфина России 30.03.2001 N 26н.
В отношении указанных активов налогоплательщик вправе применять налоговые преференции, установленные в рамках главы 30 "Налог на имущество организаций" Кодекса.
Обращаем внимание, что в силу статьи 378.1 Кодекса имущество, переданное в доверительное управление, а также имущество, приобретенное в рамках договора доверительного управления, подлежит налогообложению (за исключением имущества, составляющего паевой инвестиционный фонд) у учредителя доверительного управления.
Заместитель директора Департамента
В.А.ПРОКАЕВ
02.07.2019