Вопрос: По операциям по коду 1010255 организация (ООО) применяет льготу на основании ст. 149 Налогового кодекса РФ. Согласно пп. 20 п. 2 ст. 149 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) НДС на территории Российской Федерации операции по реализации входных билетов и абонементов на посещение театрально-зрелищных, культурно-просветительных и зрелищно-развлекательных мероприятий, аттракционов в зоопарках, океанариумах и парках культуры и отдыха, экскурсионных билетов и экскурсионных путевок, форма которых утверждена в установленном порядке как бланк строгой отчетности, организациями, осуществляющими деятельность в сфере культуры и искусства. Освобождение от налогообложения НДС применяется при соблюдении требований к реализованным билетам как к бланкам строгой отчетности, а также наличии у этой организации соответствующего кода вида деятельности по Общероссийскому классификатору видов деятельности.
Согласно пп. 20 п. 2 ст. 149 НК РФ не подлежит налогообложению налогом на добавленную стоимость (НДС) реализация услуг, оказываемых организациями, осуществляющими деятельность в сфере культуры и искусства, к которым относятся:
театры, кинотеатры, концертные организации и коллективы, театральные и концертные кассы, цирки, библиотеки, музеи, выставки, дома и дворцы культуры, клубы, дома (в частности, кино, литератора, композитора), планетарии, парки культуры и отдыха, лекторий и народные университеты, экскурсионные бюро (за исключением туристических экскурсионных бюро), заповедники, ботанические сады и зоопарки, океанариумы, национальные парки, природные парки и ландшафтные парки.
В Межрайонной ИФНС России по Республике считают, что правоприменительная практика исходит из того, что указанный перечень носит закрытый характер и расширительному толкованию не подлежит. В то же время в России функционируют порядка 45 дельфинариев, которые формально в указанный перечень не попали. Перечень организаций, осуществляющих деятельность в сфере культуры и искусства, был сформирован еще при принятии НК РФ в 2000 г., и, вероятнее всего, из-за своей малочисленности на территории РФ дельфинарии были просто упущены в данном перечне.
На ООО распространяются требования к реализованным билетам как к БСО, основной вид деятельности 93.29.9 "Деятельность зрелищно-развлекательная прочая, не включенная в другие группировки", согласно которому реализуются билеты на посещение зрелищных мероприятий с участием морских млекопитающих.
Код льготируемой операции по НДС 1010255 определен как "Реализация услуг, оказываемых организациями, осуществляющими деятельность в сфере культуры и искусства, к которым относятся в том числе реализация входных билетов и абонементов на посещение театрально-зрелищных, культурно-просветительных и зрелищно-развлекательных мероприятий, аттракционов в зоопарках, океанариумах и парках культуры и отдыха, экскурсионных билетов и экскурсионных путевок, форма которых утверждена в установленном порядке как бланк строгой отчетности; реализация программ на спектакли и концерты, каталогов и буклетов".
Основываясь на требованиях абз. 1 п. 1 ст. 49, абз. 1 п. 1 и абз. 1 п. 2 ст. 52 Гражданского кодекса РФ, средством, позволяющим определить принадлежность организации к учреждениям культуры и искусства, являются ее учредительные документы, в которых должны быть указаны в том числе предмет и цели ее деятельности. Согласно п. 3.2 Устава ООО, утвержденного решением общего собрания участников, основным видом деятельности общества является:
"- Деятельность по организации отдыха и развлечений, культуры и спорта, в том числе деятельность ботанических садов, зоопарков и заповедников".
Также ООО имеет дополнительный вид деятельности 90.04 "Деятельность учреждений культуры и искусства", что относит предприятие к организациям, осуществляющим деятельность в сфере культуры и искусства.
Определение понятия "дельфинарий" было дано только 30.12.2019 в Постановлении Правительства РФ N 1937, согласно которому "дельфинарий" - юридическое лицо или индивидуальный предприниматель, осуществляющие на постоянной основе деятельность по содержанию, демонстрации и использованию в представлениях различных видов дельфинов и представителей других видов водных млекопитающих.
Кроме того, Постановлением Правительства РФ от 30.12.2019 N 1938 "Об утверждении Положения о лицензировании деятельности по содержанию и использованию животных в зоопарках, зоосадах, цирках, зоотеатрах, дельфинариях и океанариумах" лицензируемый вид деятельности указан как "Деятельность по содержанию и использованию животных в зоопарках, зоосадах, цирках, зоотеатрах, дельфинариях, океанариумах" и предусматривает единые требования для получения лицензии как для дельфинариев, так и для океанариумов. Лицензирование деятельности по содержанию и использованию животных осуществляется Федеральной службой по ветеринарному и фитосанитарному надзору. Лицензия ООО выдана Федеральной службой по ветеринарному и фитосанитарному надзору 11.08.2021.
Из вышеизложенного следует, что дельфинарий оказывает тот же перечень услуг, что и океанариумы, и к ним предъявляются полностью одинаковые требования, определенные Постановлениями Правительства РФ N N 1937 и 1938.
Обращаем внимание, что по видовому составу животных дельфинарии также ничем не отличаются от океанариумов.
Очевидно, что дельфинарии являются организациями, осуществляющими деятельность в сфере культуры и искусства, и никаких принципиальных отличий между ними - океанариумами, зоопарками и цирками, которые также используют животных в культурно-зрелищных целях, - не имеется.
Поэтому отсутствие дельфинариев в перечне абз. 5 пп. 20 п. 2 ст. 149 НК РФ - техническая ошибка, которую (в отличие от океанариума) не исправили.
Отсутствие у дельфинариев льготы по обложению НДС означает их явную дискриминацию в сфере экономической деятельности по сравнению с организациями, осуществляющими аналогичную деятельность, - океанариумами, зоопарками и т.п.
На основании вышеизложенного считаем, что ООО соблюдены все требования пп. 20 п. 2 ст. 149 НК РФ, что делает применение льготы по коду 1010255 правомерным.
Применяется ли к ООО (дельфинарию) льгота по налогу на добавленную стоимость согласно пп. 20 п. 2 ст. 149 НК РФ?
Ответ: В связи с письмом, зарегистрированным в Минфине России 31.10.2025, о применении налога на добавленную стоимость при реализации дельфинарием входных билетов на зрелищно-развлекательные программы Департамент налоговой политики сообщает следующее.
В соответствии с подпунктом 20 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) налогом на добавленную стоимость услуги, оказываемые организациями, осуществляющими деятельность в сфере культуры и искусства, в том числе реализация входных билетов на посещение театрально-зрелищных, культурно-просветительных и зрелищно-развлекательных мероприятий, аттракционов в зоопарках, океанариумах и парках культуры и отдыха, экскурсионных билетов и экскурсионных путевок, форма которых утверждена в установленном порядке как бланк строгой отчетности. При этом в целях данного подпункта к организациям, осуществляющим деятельность в сфере культуры и искусства, относятся театры, кинотеатры, концертные организации и коллективы, театральные и концертные кассы, цирки, библиотеки, музеи, выставки, дома и дворцы культуры, клубы, дома (в частности, кино, литератора, композитора), планетарии, парки культуры и отдыха, лектории и народные университеты, экскурсионные бюро (за исключением туристических экскурсионных бюро), заповедники, ботанические сады и зоопарки, океанариумы, национальные парки, природные парки и ландшафтные парки.
Таким образом, освобождение от налогообложения налогом на добавленную стоимость, предусмотренное указанной нормой Кодекса, при реализации входных билетов на зрелищно-развлекательные программы дельфинарием, не включенным в вышеуказанный перечень организаций, осуществляющих деятельность в сфере культуры и искусства, не применяется.
Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
Н.А.КУЗЬМИНА
26.11.2025