Вопрос: Организация планирует осуществить безвозмездную передачу имущества (продукции, товаров, работ, услуг) для нужд СВО в пользу воинских частей и организаций ВС РФ. В связи с изменением законодательства в части Федерального закона от 23.07.2025 N 227-ФЗ, ст. ст. 146, 265 НК РФ возникли следующие вопросы:
- признаются ли безвозмездная передача товаров, выполнение работ, оказание услуг, в частности в пользу воинских частей и организаций ВС РФ, объектом налогообложения по НДС;
- кто подписывает факт получения указанного переданного имущества (продукции, товаров, работ, услуг) и какими документами должна быть подтверждена цель его использования;
- возможен ли зачет "входного" НДС по приобретению материалов, сырья, товаров, работ и услуг, необходимых для производства продукции, передаваемой на безвозмездной основе для нужд СВО в пользу воинских частей и организаций ВС РФ;
- может ли организация учесть переданное имущество (кроме денег) в расходах по налогу на прибыль в размере фактических затрат (по себестоимости) путем отнесения их к внереализационным расходам?
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение, зарегистрированное в Минфине России 20 октября 2025 г., по вопросам применения налога на добавленную стоимость и налога на прибыль организаций при передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) на безвозмездной основе воинским частям и организациям Вооруженных Сил Российской Федерации для нужд специальной военной операции и сообщает следующее.
В соответствии с подпунктом 29 пункта 2 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) с 1 июля 2025 г. не признаются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость операции по передаче товаров (выполнению работ, оказанию услуг) на безвозмездной основе являющимся казенными учреждениями воинским частям и организациям Вооруженных Сил Российской Федерации, войск национальной гвардии Российской Федерации, органов федеральной службы безопасности, при условии, что данные товары (работы, услуги) передаются (выполняются, оказываются) в целях их использования указанными воинскими частями и организациями в ходе специальной военной операции. Факт получения указанными воинской частью или организацией данных товаров (работ, услуг) и цели их использования подтверждаются документом, подписанным командиром (руководителем) указанных воинской части или организации либо уполномоченным им лицом.
При этом на основании подпункта 2 пункта 3 статьи 170 и пункта 2.5 статьи 171 Кодекса суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации для осуществления вышеуказанных операций, предусмотренных подпунктом 29 пункта 2 статьи 146 Кодекса, принимаются к вычету (не подлежат восстановлению).
Что касается налога на прибыль организаций, то с 1 июля 2025 г. в соответствии с подпунктом 19.12-1 пункта 1 статьи 265 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются расходы в виде стоимости имущества (за исключением денежных средств), работ, услуг, безвозмездно переданных являющимся казенными учреждениями воинским частям и организациям Вооруженных Сил Российской Федерации, войск национальной гвардии Российской Федерации, органов федеральной службы безопасности, при условии, что данные имущество, работы, услуги переданы в целях их использования указанными воинскими частями и организациями в ходе специальной военной операции. Факт получения указанными воинской частью или организацией данного имущества (результатов выполненных работ, оказанных услуг) и цели его (их) использования подтверждаются документом, подписанным командиром (руководителем) указанных воинской части или организации либо уполномоченным им лицом.
Таким образом, расходы в виде стоимости имущества, безвозмездно переданного с 1 июля 2025 г. воинским частям и организациям Вооруженных Сил Российской Федерации, войск национальной гвардии Российской Федерации, органов федеральной службы безопасности для нужд специальной военной операции, учитываются в составе внереализационных расходов по налогу на прибыль организаций на основании подпункта 19.12-1 пункта 1 статьи 265 Кодекса при выполнении условий, установленных данной нормой Кодекса.
В отношении документа, которым подтверждается, что воинским частям и организациям Вооруженных Сил Российской Федерации, войск национальной гвардии Российской Федерации, органов федеральной службы безопасности, которые являются казенными учреждениями, на безвозмездной основе переданы товары (выполнены работы, оказаны услуги) для нужд специальной военной операции, отмечаем, что такой документ Кодексом не предусмотрен.
В то же время статьей 9 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Федеральный закон N 402-ФЗ) установлено, что первичным учетным документом оформляется каждый факт хозяйственной жизни. На основании положений пункта 4 статьи 9 Федерального закона N 402-ФЗ первичные учетные документы должны составляться по формам, утвержденным руководителем организации, и содержать все обязательные реквизиты, установленные пунктом 2 статьи 9 Федерального закона N 402-ФЗ.
Поэтому в целях применения положений вышеуказанных подпункта 29 пункта 2 статьи 146 и подпункта 19.12-1 пункта 1 статьи 264 Кодекса в качестве документа, подтверждающего факт безвозмездной передачи вышеуказанным учреждениям и организациям товаров (выполнение работ, оказание услуг) для нужд специальной военной операции, по нашему мнению, возможно использовать документ, который оформляется в отношении соответствующего факта хозяйственной жизни.
Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
Н.А.КУЗЬМИНА
16.12.2025