Вопрос: О налоге на прибыль при выплате партнерству, зарегистрированному в Великобритании, дохода по долговому обязательству.
Ответ: Федеральная налоговая служба, рассмотрев письмо ООО от 07.05.2018, сообщает следующее.
Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 31 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговые органы вправе вызывать на основании письменного уведомления в налоговые органы налогоплательщиков, плательщиков сборов или налоговых агентов для дачи пояснений в связи с уплатой (удержанием и перечислением) ими налогов и сборов либо в связи с налоговой проверкой, а также в иных случаях, связанных с исполнением ими законодательства о налогах и сборах.
Уведомление о вызове в налоговый орган налогоплательщика для дачи пояснений от 22.03.2018 сформировано по форме, утвержденной приказом ФНС России от 08.05.2015 N ММВ-7-2/189@.
Учитывая изложенное, ФНС России считает действия Инспекции в части направления уведомления налогоплательщику правомерными.
Одновременно ФНС России сообщает следующее.
В пункте 1 статьи 309 Кодекса определены виды доходов иностранных организаций, которые не связаны с предпринимательской деятельностью в Российской Федерации, относящиеся к доходам от источников в Российской Федерации и подлежащие обложению налогом на прибыль организаций у источника выплаты согласно главе 25 Кодекса.
При этом в соответствии со статьей 7 Кодекса если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные Кодексом и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации.
При применении положений международных договоров Российской Федерации иностранная организация, имеющая фактическое право на получение дохода, должна представить налоговому агенту, выплачивающему такой доход, подтверждение того, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение (резидентство) в государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения, которое должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства. Помимо этого, налоговый агент, выплачивающий доход, для применения положений международных договоров Российской Федерации вправе запросить у иностранной организации подтверждение, что эта организация имеет фактическое право на получение соответствующего дохода (пункт 3 статьи 310, пункт 1 статьи 312 Кодекса).
Между Правительством Российской Федерации и Правительством Соединенного Королевства Великобритании и Северной Ирландии действует Конвенция "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и прирост стоимости имущества" от 15.02.1994 (далее - Конвенция).
Конвенция применяется к лицам с постоянным местопребыванием в одном или обоих Договаривающихся Государствах (статья 1 Конвенции).
Согласно подпункту "е" пункта 1 статьи 3 Конвенции термин "лицо" включает физическое лицо, компанию и любое другое объединение лиц, за исключением партнерства.
Таким образом, Конвенцией прямо определено, что партнерство не является "лицом", положения Конвенции непосредственно на партнерства не распространяются и применять Конвенцию возможно только в отношении участников партнерства, которые в соответствии с положениями Конвенции признаются лицами с постоянным местопребыванием (резидентством) в Великобритании.
Аналогичные разъяснения изложены в письме Минфина России от 07.02.2013 N 03-08-13.
В этом случае налоговый агент удерживает налог с доходов от источников в Российской Федерации в отношении каждого участника партнерства в части соответствующей его доли участия в партнерстве.
Принимая во внимание изложенное, в целях применения положений международных договоров, в частности Конвенции, российская организация, согласно статье 7, пункту 3 статьи 310, пункту 1 статьи 312 Кодекса, вправе запросить подтверждение в отношении партнеров о том, что они являются лицами, имеющими фактическое право на доход, выплачиваемый партнерству, зарегистрированному на территории Великобритании, а также подтверждение в отношении их постоянного местонахождения (резидентства).
В случае выплаты партнерству, зарегистрированному на территории Великобритании, дохода, указанного в пункте 1 статьи 309 Кодекса, при отсутствии у налогового агента права на применение положений международных договоров в отношении партнеров он подлежит налогообложению в Российской Федерации в соответствии с пунктом 1 статьи 310 и статьей 284 Кодекса.
Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 309 Кодекса к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации, которые подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты, если получение таких доходов не связано с предпринимательской деятельностью этой иностранной организации через постоянное представительство в Российской Федерации, в частности, относятся доходы от долговых обязательств любого вида, полученные иностранной организацией.
Вышеуказанные доходы иностранной организации от источников в Российской Федерации облагаются налогом, удерживаемым у источника выплаты по ставке 20 процентов, в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 309, пунктом 1 статьи 310 Кодекса и подпунктом 1 пункта 2 статьи 284 НК РФ.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса
Д.С.САТИН
28.05.2019