Вопрос: О применении ПСН и НДФЛ при осуществлении деятельности, связанной с ведением личного подсобного хозяйства.
Ответ: Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение и в рамках своей компетенции сообщает следующее.
Согласно пункту 1 статьи 2 Федерального закона от 7 июля 2003 года N 112-ФЗ "О личном подсобном хозяйстве" (далее - Закон N 112-ФЗ) личное подсобное хозяйство - форма непредпринимательской деятельности по производству и переработке сельскохозяйственной продукции.
Пунктом 4 указанной статьи Закона N 112-ФЗ установлено, что реализация гражданами, ведущими личное подсобное хозяйство, сельскохозяйственной продукции, произведенной и переработанной при ведении личного подсобного хозяйства, не является предпринимательской деятельностью.
При этом обращаем внимание, что проектом федерального закона N 483530-7 "О внесении изменений в статьи 346.43 и 346.45 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - проект федерального закона, законопроект), внесенным депутатами Государственной Думы Федерального Собрания Российской Федерации С.И. Неверовым, В.Б. Кидяевым, А.К. Исаевым и другими и принятым 11 октября 2018 года Государственной Думой в первом чтении, предусматривается расширение перечня видов предпринимательской деятельности, в отношении которых может применяться патентная система налогообложения (далее - ПСН), за счет включения в него видов предпринимательской деятельности, связанных с животноводством и оказанием услуг в области животноводства, а также связанных с растениеводством и оказанием услуг в области растениеводства.
Таким образом, проектом федерального закона не предусмотрено распространение действия ПСН на деятельность, связанную с ведением личного подсобного хозяйства, которая в соответствии с Законом N 112-ФЗ не является предпринимательской деятельностью.
Кроме того, обращаем внимание, что согласно пункту 13 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) доходы налогоплательщиков, получаемые от продажи выращенной в личных подсобных хозяйствах, находящихся на территории Российской Федерации, продукции животноводства (как в живом виде, так и продуктов убоя в сыром или переработанном виде), продукции растениеводства (как в натуральном, так и в переработанном виде), не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц (далее - НДФЛ).
При этом указанные доходы, в соответствии с абзацем вторым пункта 13 статьи 217 Кодекса, освобождаются от налогообложения НДФЛ при одновременном соблюдении следующих условий:
если общая площадь земельного участка (участков), который (которые) находится (одновременно находятся) на праве собственности и (или) ином праве физических лиц, не превышает максимального размера, установленного в соответствии с пунктом 5 статьи 4 Закона N 112-ФЗ;
если ведение налогоплательщиком личного подсобного хозяйства на указанных участках осуществляется без привлечения в соответствии с трудовым законодательством наемных работников.
Одновременно благодарим за инициативу и внимание к законодательству Российской Федерации о налогах и сборах и сообщаем, что все предложения и проблемные вопросы, описанные в обращениях граждан и организаций, внимательно рассматриваются в Департаменте в рамках подготовки и (или) согласования проектов федеральных законов о совершенствовании законодательства Российской Федерации.
Заместитель директора Департамента
В.А.ПРОКАЕВ
24.05.2019