Вопрос: С 2003 года в рамках контрактов наше предприятие обеспечивает капитальный ремонт агрегатов иностранного заказчика на ремонтных предприятиях РФ. Получив оборудование в переработку, мы заключаем договора с российскими ремонтными заводами на проведение ремонта. Отремонтированные агрегаты отправляем заказчику в режиме экспорта.
Согласно пп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ в налоговую инспекцию нами направляется пакет документов (п. 4 ст. 165) с декларацией для подтверждения права на применение налоговой ставки 0% по НДС за выполненные работы по переработке товаров, помещенных под таможенный режим переработки на таможенной территории и под таможенным контролем, а также возмещение входного НДС (налог на добавленную стоимость в части сумм, предъявленных ремонтными заводами).
В настоящее время Управление МНС РФ по Республике Татарстан отказывает нам в подтверждении налоговой ставки 0%, причем исключительно за 2004-2005 гг, ссылаясь на ту же п. 1 ст. 164 НК РФ. Учитывая сложившееся разночтение ст. 164 НК РФ, просим дать разъяснение в правильности использования нами данной статьи.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу применения в 2004-2005 гг. нулевой ставки налога на добавленную стоимость в отношении операций по реализации работ (услуг) по переработке товаров, помещенных под таможенный режим переработки на таможенной территории, и сообщает.
Подпунктом 2 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что операции по реализации работ (услуг) по переработке товаров, помещенных под таможенный режим переработки на таможенной территории, подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 0 процентов при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 Налогового кодекса.
С 1 января 2004 г. согласно пункту 1 статьи 173 новой редакции Таможенного кодекса Российской Федерации переработка на таможенной территории - это таможенный режим, при котором ввезенные товары используются на таможенной территории Российской Федерации в течение установленного срока (срока переработки товаров) для целей проведения операций по переработке товаров с полным условным освобождением от уплаты таможенных пошлин, налогов при условии вывоза продуктов переработки с таможенной территории Российской Федерации в определенный срок.
Учитывая изложенное, в период с 1 января 2004 г. по 31 декабря 2005 г. операции по выполнению работ (оказанию услуг) по переработке товаров, помещенных под таможенный режим переработки на таможенной территории, подлежали налогообложению налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 0 процентов при представлении в налоговые органы соответствующих документов, обосновывающих правомерность применения нулевой ставки налога, включая грузовые таможенные декларации, подтверждающие фактический вывоз продуктов переработки с таможенной территории Российской Федерации и оформленные как в соответствии с таможенным режимом экспорта, так и с таможенным режимом переработки на таможенной территории.
Согласно пп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ в налоговую инспекцию нами направляется пакет документов (п. 4 ст. 165) с декларацией для подтверждения права на применение налоговой ставки 0% по НДС за выполненные работы по переработке товаров, помещенных под таможенный режим переработки на таможенной территории и под таможенным контролем, а также возмещение входного НДС (налог на добавленную стоимость в части сумм, предъявленных ремонтными заводами).
В настоящее время Управление МНС РФ по Республике Татарстан отказывает нам в подтверждении налоговой ставки 0%, причем исключительно за 2004-2005 гг, ссылаясь на ту же п. 1 ст. 164 НК РФ. Учитывая сложившееся разночтение ст. 164 НК РФ, просим дать разъяснение в правильности использования нами данной статьи.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу применения в 2004-2005 гг. нулевой ставки налога на добавленную стоимость в отношении операций по реализации работ (услуг) по переработке товаров, помещенных под таможенный режим переработки на таможенной территории, и сообщает.
Подпунктом 2 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что операции по реализации работ (услуг) по переработке товаров, помещенных под таможенный режим переработки на таможенной территории, подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 0 процентов при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 Налогового кодекса.
С 1 января 2004 г. согласно пункту 1 статьи 173 новой редакции Таможенного кодекса Российской Федерации переработка на таможенной территории - это таможенный режим, при котором ввезенные товары используются на таможенной территории Российской Федерации в течение установленного срока (срока переработки товаров) для целей проведения операций по переработке товаров с полным условным освобождением от уплаты таможенных пошлин, налогов при условии вывоза продуктов переработки с таможенной территории Российской Федерации в определенный срок.
Учитывая изложенное, в период с 1 января 2004 г. по 31 декабря 2005 г. операции по выполнению работ (оказанию услуг) по переработке товаров, помещенных под таможенный режим переработки на таможенной территории, подлежали налогообложению налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 0 процентов при представлении в налоговые органы соответствующих документов, обосновывающих правомерность применения нулевой ставки налога, включая грузовые таможенные декларации, подтверждающие фактический вывоз продуктов переработки с таможенной территории Российской Федерации и оформленные как в соответствии с таможенным режимом экспорта, так и с таможенным режимом переработки на таможенной территории.
Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов РФ
Н.А. Комова
Н.А. Комова