Вопрос: Просим вас дать разъяснение по следующему вопросу:
В 2007 году организация заключает договоры с юридическими лицами на техническое обслуживание, ремонт и мойку грузовых автомобилей. На территории Самарской области действует по данному виду деятельности и розничной торговле система ЕНВД.
В учетной политике предусмотрено, что документом, формирующим проводку в бухгалтерском и налоговом учете является акт выполненных работ, в котором помимо реквизитов сторон одной строкой стоит формулировка: "Стоимость выполненных работ (услуг) с использованными запасными частями составляет ...., НДС не облагается", в счете на оплату также не расшифровывается какие запчасти и услуги, а стоит формулировка: "Сервисное обслуживание и ремонт автомобиля по заказ-наряду N..." и сумма без НДС. К каждому акту выполненных работ выписывается заказ-наряд, где уже расшифровывается стоимость и наименование каждой работы и отпущенных в производство деталей (материалов), учитываемых на счете 10.
При этом нереально как-то отделять наценку (она на разные виды деталей разная) от материалов и прикреплять ее к услугам, так как ни в одном автосервисе нет такого, что абсолютно к каждой детали (болту и хомуту) есть своя индивидуальная услуга. Поэтому хоть наценка и не фиксируется на счете 42, но она накручивается на детали и выводится на печать в заказ-наряде. А любой здравомыслящий клиент хочет знать, сколько стоит отдельно та или иная деталь без услуги и поэтому выделять их по себестоимости в заказ-нарядах без наценки является полным абсурдом. В организации имеется торговое место для продажи аксессуаров и деталей в розницу. При этом исправно уплачиваются налоги с физического показателя "количество торговых мест" - 9000 рублей и количества работников - 12000 рублей.
Зачастую юридические лица (наши же клиенты, с которыми заключены договора на сервисное обслуживание) желают приобрести детали без наших услуг. Ведь некоторые работы могут произвести и сами водители. При этом организация-продавец выписывает товарный чек с указанием полных реквизитов клиента, помимо печати ставит штамп ЕНВД и под формулировкой "Получено не для ведения предпринимательской деятельности" представитель клиента ставит свою подпись.
Если оплата производится наличными, то выписывается кассовый чек, если по безналу, то счет на оплату. К товарному чеку прикладывается доверенность на получение ТМЦ. При этом между организациями не заключается договор поставки и не выдается ТОРГ-12 со счет-фактурой.
В письме МФ РФ от 19.07.2007 господина С.В.Разгулина описывается похожая ситуация, но нигде нет четкого ответа (как и в других письмах представителей закона) -является ли розничной торговлей (ЕНВД) продажа юридическим лицам деталей не для дальнейшей перепродажи или использования в качестве сырья, а лишь для содержания своего автопарка в исправном состоянии силами своего же персонала. К тому же в налоговом кодексе сказано, что в обязанности продавца не входит выяснять для каких дальнейших целей произведена покупка.
Во всех разъяснениях уважаемых представителей закона возникают противоречия, которые можно истолковать совершенно по-разному. К примеру: "к розничной торговле относится продажа товаров на основании договора розничной купли-продажи и при этом не имеет значения кому именно - юридическим или физическим лицам за нал или безнал", но при этом должно соблюдаться условие "не для ведения предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним или иным использованием".
Но что же такое должно приобрести юридическое лицо (которое изначально создается для ведения предпринимательской деятельности и извлечения выгоды), чтобы это не использовалось для ведения предпринимательской деятельности? Ведь даже купленные юр.лицом в розницу ручки и карандаши можно истолковать, что используются в ведении предпринимательской деятельности, а туалетная бумага (простите) используется сотрудниками, которые в свою очередь также нанимаются организацией для ведения предпринимательской деятельности.
1. Правильно ли мы понимаем, что в 2007 году при определении розничной торговли формулировка: "К розничной торговле не относится реализация товаров по договорам поставки, осуществляемая в соответствии со ст.506 ГК РФ, согласно которой товары передаются покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним или иным использованием" имеется в виду, что если бы эти детали использовались покупателем - юридическим лицом в качестве сырья при производстве или товара для перепродажи? То есть, выписывая товарный чек (на юридическое лицо) с кассовым или счетом на оплату с формулировкой "не для ведения предпринимательской деятельности", при продаже деталей марки Мерседес Бенц для грузовых автомобилей с аксессуарами (кепки, модельки) марки Мерседес Бенц организация-продавец в 2007 году может быть переведена на ЕНВД и считать данные операции полноценной розничной торговлей?
2. Можно ли, занимаясь производством ремонтных услуг для клиентов - юридических лиц (согласно вышеописанной ситуации и оформлению документов), когда документом, формирующим проводку, является подписанный обеими сторонами акт выполненных работ, а не заказ-наряд, считать детали составной частью производства-услуги, которая попадает под ЕНВД как в части услуг, так и деталей, использованных при ремонте с наценкой?
Зная вашу крайнюю загруженность, все же надеемся получить исчерпывающий ответ на давно уже наболевший для всех вопрос.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики на письмо от 29.10.2007 о применении системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, исходя из информации, изложенной в письме, сообщает следующее.
В соответствии с п.2 статьи 346_26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности могут переводиться налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств, а также в сфере розничной торговли.
Если организация осуществляет ремонт, техническое обслуживание и мойку автотранспортных средств, отпуская при этом запчасти и расходные материалы для ремонта с торговой наценкой и выделяя их в заказах - нарядах отдельной строкой, то стоимость таких запасных частей согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31 октября 2000 года N 94н, следует учитывать не на счете 10 "Материалы", а на счете 41 "Товары".
В этом случае организация может быть переведена на уплату единого налога на вмененный доход по двум видам деятельности: по оказанию услуг по ремонту автомобилей и по розничной торговле запасными частями и материалами, отпущенными с торговой наценкой для проведения ремонта автомобилей и выделенных в заказах-нарядах на ремонт отдельной строкой.
Согласно статье 346_27 Кодекса под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. К данному виду предпринимательской деятельности не относится реализация подакцизных товаров, указанных в подпунктах 6-10 пункта 1 статьи 181 Кодекса.
Следовательно, если реализация запасных частей и материалов, не являющихся подакцизными товарами, указанными в подпунктах 6-10 пункта 1 статьи 181 Кодекса, физическим и юридическим лицам осуществляется по договорам розничной купли-продажи, то в отношении такой деятельности организация может быть признана налогоплательщиком единого налога на вмененный доход.
Пунктом 1 статьи 492 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) установлено, что по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.
Согласно статье 493 ГК РФ, если иное не предусмотрено законом или договором розничной купли-продажи, в том числе условиями формуляров или иных стандартных форм, к которым присоединяется покупатель (статья 428 ГК РФ), договор розничной купли-продажи считается заключенным в надлежащей форме с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека или иного документа, подтверждающего оплату товара.
В этом случае предпринимательская деятельность по реализации товаров юридическим лицам относится к розничной торговле, в отношении которой организация может быть признана налогоплательщиком единого налога на вмененный доход.
С.В.Разгулин