УСН. Вопрос-ответ

Вопрос:

Налогоплательщик, применяющий УСН, сменил объект налогообложения после трех лет применения УСН, то есть на четвертый год он применяет "упрощенку" уже с новым объектом. Вправе ли налогоплательщик вернуться к прежнему объекту налогообложения на пятый год и ограниченно ли вообще число таких смен?

Ответ:

К сожалению, не все налогоплательщики проводят тщательный анализ перед осуществлением выбора объекта налогообложения. А бывает и так, что выбор делали осознанно, но ситуация поменялась, и объект, выбранный ранее, уже не устраивает. Что делать в этом случае?
 Пункт 2 статьи 346.14 НК РФ разрешает уже состоявшимся "упрощенцам" сменить объект налогообложения, но только по окончании трех лет применения этого режима. Напомним, что такая возможность была предоставлена не с начала существования УСН, а только с 2006 года, после ввода в действие поправок, внесенных Федеральным законом от 21.07.2005 N 101-ФЗ.
      О смене объекта налогообложения также шла речь в статье "Объект налогообложения: менять или нет?" // Упрощенка, 2006, N 2/. О том, вправе ли налогоплательщик вернуться к прежнему объекту налогообложения на пятый год и ограниченно ли вообще число таких смен, в главе 26.2 НК РФ ничего не сказано. Но, ответ на этот вопрос дан в письме Минфина России от 04.12.2006 N 03-11-02/263, в котором сказано, что после трехлетнего срока работы по УСН объект налогообложения налогоплательщику разрешается менять ежегодно. Кстати, то же самое говорится в письме УФНС России по Московской области от 17.01.2007 N 24-17/0025.
      Еще один интересный момент. Если организация или индивидуальный предприниматель начали применять УСН с начала налогового периода (с 1 января), то три года истекут к началу другого налогового периода. Но есть "упрощенцы", которые начали применять этот режим с момента создания, то есть с середины года. И три года закончатся также в середине года. Когда же в этом случае можно осуществить смену объекта налогообложения?
       Согласно пункту 1 статьи 346.19 НК РФ налоговый период при УСН - календарный год. Налоговый период - календарный год, на каждый заводят новую Книгу учета доходов и расходов (п. 1.4 приказа Минфина России от 30.12.2005 N 167н) с указанием объекта налогообложения. Налог также рассчитывается за налоговый период. И начислять налог часть налогового периода по одной ставке, а оставшееся время - по другой будет крайне проблематично. Поэтому, "упрощенцы", начавшие применять этот режим с середины года, смогут сменить объект налогообложения не сразу по окончании трехлетнего срока, а только с 1 января следующего года.
      Теперь непосредственно об изменении объекта налогообложения после трех лет применения УСН. Специальных бланков заявления для этого случая не установлено, поэтому его можно подать в произвольной форме. Не установлено и сроков подачи. Главное, что налоговую инспекцию нужно проинформировать до начала налогового периода (письмо Минфина России от 17.11.2006 N 03-11-04/2/245).

Отдел налогообложения прибыли (дохода)