НДС

НДС: Рождение нового налога

Определению Конституционного суда РФ № 169-О посвящается....

Совсем недавно, где-то полгода назад, мы пережили опасения, связанные с возможным радикальным изменением правил работы с одним из основных налогов — НДС. Правительство в то время пыталось по примеру Болгарии, безусловно, экономически развитой, но единственной в своем роде страны, ввести спецсчета НДС. Но прошла широкая дискуссия, экономисты посчитали негативные последствия, юристы высказали свои доводы о несовместимости предлагаемой системы с действующим законодательством, и идея не прошла. Все вменяемые граждане вздохнули свободно. Как оказалось, ненадолго. Может быть, по чьей-то воле, а может, и в некотором роде стихийно у нас в самое последнее время получил серьезное развитие иной, не законодательный (и по большому счету незаконный) способ “углубления” налоговой реформы — судебный.

Судьи-законодатели

В принципе, с самого начала своей плодотворной деятельности Конституционный суд РФ постоянно пересекался с другой ветвью власти — законодательной. В самом деле, поскольку эта высокая судебная инстанция наделена полномочиями признать норму закона не соответствующей Конституции и, соответственно, отменить действие такой нормы, постольку она весьма и весьма приближается к полю деятельности законотворца. Конституционный суд может также толковать Конституцию. Однако законом “О Конституционном суде” установлена весьма жесткая процедура такого толкования. Оно может производиться только по запросу четко ограниченного круга лиц (президент, парламент, правительство РФ и органы законодательной власти субъектов Федерации — ст. 105 закона). И в соответствии со ст. 21 закона о КС такое толкование может осуществляться исключительно в особых, пленарных заседаниях суда. То есть решение (постановление, определение) КС, принятое в обычном для рассмотрения соответствия закона Конституции порядке, никакого общеобязательного толкования Основного закона не содержит.

К чему эти досужие рассуждения? А вот к чему. Любой закон проходит непростой путь. Сначала нижняя палата парламента (Дума), состоящая из выбираемых гражданами депутатов, принимает в трех чтениях законопроект. Затем следуют его рассмотрение в верхней палате и подписание президентом, тоже избранным гражданами. Закон должен быть опубликован. Такой на первый взгляд сложный процесс придуман не нами и отработан многовековой историей развития демократических обществ. Исключение из него отдельных этапов, упрощение и ускорение процедур ни к чему хорошему не приводит. Общество теряет контроль над законотворческой деятельностью.

Никакой, даже самый высокий суд не имеет права творить (изменять) норму закона, выходить за рамки того, что установил законодатель. Отменять (КС) — может. Толковать Конституцию (в очень отдельных случаях) может. А создавать — не может. КС — судебный орган конституционного контроля, а не законотворчества (ст. 1 закона о КС). Судей-то избираем не мы с вами. И отозвать их мы не имеем права. Обсудить решение суда можем только после опубликования (и вступления в силу). Автору неведомы случаи публичного обсуждения проекта решения КС РФ. Смею напомнить, что в соответствии со ст. 79 закона о КС решения последнего окончательны, не подлежат обжалованию и вступают в силу немедленно после провозглашения (задолго до опубликования).

Жизнь, как всегда, намного богаче красками, чем любая теория. Суды при вынесении решений все чаще и чаще ссылаются не только на законы, но и на мотивировочные части постановлений и определений Конституционного суда. Особенно показательным служит пример с так называемой “недобросовестностью” налогоплательщиков, категорией, неведомой нашему закону (см. статью “Добрая совесть и Конституция” в № 127 от 21.07.2004). Кто скажет, во скольких решениях арбитражных судов России за последний год были растиражированы ссылки на мотивировочную часть приснопамятного определения КС № 138-О? Причем растиражированы “творчески”, расширительно, с далеким выходом за рамки, установленные самим Конституционным судом.

В определении КС № 329-О от 16 октября 2003 г. сказано буквально следующее: “Правоприменительные органы (в том числе, наверное, и суды. — Авт.) не могут истолковывать понятие "добросовестные налогоплательщики" как возлагающее на налогоплательщиков дополнительные обязанности, не предусмотренные законодательством”. Арбитражные суды так не считают. Они тоже творят закон и выдают на-гора такие, например, перлы: “В соответствии с определением Конституционного суда РФ от 25.07.2001 № 138-О в сфере налоговых отношений действует презумпция добросовестности, а недобросовестный налогоплательщик не может пользоваться той же правовой защитой, что и добросовестный…”

Открытие реальности

И вот еще одна новация — определение КС № 169-О, оглашенное (и вступившее в силу) еще 8 апреля 2004 г., а опубликованное совсем недавно, в конце июля. Посвящено оно было вопросу соответствия Конституции положения п. 2 ст. 171 Налогового кодекса. Дословно это положение звучит следующим образом: “Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг)”. Уплатить “предъявленные суммы налога” можно разными способами. Можно деньгами. А можно собственным имуществом — и при этом сохранить право на вычет, что подтверждается Налоговым кодексом. “При использовании налогоплательщиком собственного имущества в расчетах за приобретенные им товары суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком при приобретении указанных товаров, исчисляются исходя из балансовой стоимости указанного имущества, переданного в счет их оплаты” (п. 2 ст. 172 НК).

При этом с точки зрения Налогового кодекса источник или характер появления этого имущества или денег у налогоплательщика не имеет ровным счетом никакого значения. Деньги, которыми налогоплательщик рассчитался с поставщиком, могут быть получены в кредит, от учредителя, как вклад в уставный фонд, имущество может быть куплено или подарено. В любом случае соответствующие суммы могут составить налоговый вычет. Единственное исключение законодатель сделал при использовании собственного векселя (или векселя третьего лица, полученного в обмен на собственный). При расчете им вычеты исчисляются исходя из сумм, фактически уплаченных по собственному векселю.

Конституционный суд такое положение дел не устроило. А устроило его вот что: “Для признания тех или иных сумм НДС фактически уплаченными поставщикам в целях принятия их к вычету при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, требуется установление не только факта осуществления налогоплательщиком расходов на оплату начисленных ему сумм налога, но и характера произведенных налогоплательщиком затрат, а именно являются ли расходы на оплату начисленных ему сумм налога реальными затратами налогоплательщика”. То есть факта произведения расходов для вычета недостаточно. Таким образом, для применения нормы закона мы, как и в случае с “добросовестностью”, должны установить “реальность” затрат — понятие законодательно никак не определенное.

Конституционный суд в данной ситуации оказался последовательным. Взяв на себя непосильную ношу законодателя, он разъяснил нам, чем реальные затраты отличаются от нереальных. За бортом реальности оказалась оплата за счет кредитных средств (до погашения кредита), средств и имущества, полученных безвозмездно, в том числе и в виде вкладов в уставный фонд. Соответственно, и для лиц, рассчитавшихся таким противоестественным способом, НДС превращается в налог с выручки, с оборота. Ведь права на зачет по осуществленным затратам нет. В случае если имущество, которым хочет рассчитаться налогоплательщик, попало к нему по возмездной сделке, то принимаемая к вычету сумма исчисляется не исходя из его балансовой стоимости, как прямо предписывает закон (п. 2 ст. 172 НК), а “соответственно той доле, в какой налогоплательщиком оплачено переданное имущество”.

Поскольку последовательность КС как законодателя на этом заканчивается, дальше наступает время фантазии.

Поскольку изначально деньги ничем не пахнут, то, чтобы хоть как-то определиться с вычетами, организациям в учете необходимо создавать у денежных счетов субсчета: “реальные деньги” и “нереальные деньги”. Возникает вопрос: если в собственности находится 100 руб. реальных денег и 50 руб. нереальных, а за товар надо заплатить 120 руб., то что делать? Платить 100 с первого субсчета, а 20 со второго? Или 70 и 50? И вообще, неплохо бы уважаемым судьям написать подробную инструкцию для налогоплательщиков. Инструкция Конституционного суда РФ по реальным затратам — звучит неплохо.

Если на заемные (нереальные) средства купить ценную бумагу, а затем продать ее, то вырученные деньги обретут характер реальности? Если буквально следовать решению суда, то из затрат, произведенных на эти деньги, можно смело исчислять налоговый вычет. Или нет?

Платить всегда

Есть твердая уверенность, что с этого момента налоговые органы и арбитражные суды будут руководствоваться именно таким порядком применения налоговых вычетов по НДС. Порядком, установленным не законом, а судом. Причем руководствоваться и, что называется, задним числом. Обязательства очень многих налогоплательщиков перед государством, в том числе и по прошедшим налоговым периодам, изменятся далеко не в сторону снижения. Даже если кредиты, на средства которых были оплачены товары (работы, услуги), давно возвращены, то на временной лаг между датой принятия вычета и сроком “обреаливания” затрат (возврата кредита) может набежать весьма приличная пенька.

Как с этим бороться? А никак. Решение окончательное и обжалованию не подлежит. Можно только смиренно дожидаться, пока КС отменит свое решение (подобного не припоминается) или примет другое решение с перпендикулярными выводами (во что слабо верится). Или примет решение, что ссылаться в решениях судов на мотивировки КС недопустимо. А это совсем невероятно. Ну а пока надо платить.

Если вы подумали, что теперь знаете, сколько надо платить, то глубоко ошибаетесь. Дословная цитата из того же определения КС:

“Устанавливая в главе 21 Налогового кодекса РФ налог на добавленную стоимость и закрепляя — с учетом его экономической природы — правила исчисления данного налога, в том числе особенности механизма исчисления итоговой суммы налога, федеральный законодатель определил, что положительная разница между суммами, получаемыми налогоплательщиками от покупателей, и суммами налога, фактически уплачиваемыми налогоплательщиками поставщикам товаров (работ, услуг), подлежит уплате налогоплательщиком в бюджет по результатам налогового периода, а отрицательная — возврату (зачету) налогоплательщику из бюджета”.

Итак, подлежит уплате в бюджет разница между суммами, получаемыми от покупателей, и суммами налога, фактически уплачиваемыми поставщикам. Посчитайте — вы будете должны. Можно назвать это опиской, а можно и истолкованием воли законодателя с учетом “экономической природы” и “особенностей исчисления” НДС, как их понял Конституционный суд.

Александр Бутурлин
исполнительный директор Российской ассоциации налогового права

Начать дискуссию

В Роскомнадзоре назвали риски развития искусственного интеллекта без достаточного регулирования законом

Советник гендиректора Главного радиочастотного центра (ГРЧЦ) по научно-техническому развитию Евгения Рыжова рассказала, что одна из сегодняшних тенденций в области ИИ – развитие технологий управления эмоциями.

Отпуска

СФР: работник может оформить отпуск на один период только по одному основанию

Родителю, находящемуся в отпуске по уходу за ребенком, ежегодный оплачиваемый отпуск в это время не предоставляется.

При назначении единого пособия в расчете доходов учитывают пенсии по потере кормильца

В доход семьи при комплексной оценке нуждаемости также входят трудовой заработок, пособия, алименты, проценты по вкладам, суммы от продажи имущества и т. п.

Курсы повышения
квалификации

18
Официальное удостоверение с занесением в госреестр Рособрнадзора

Минпромторг аккредитовал 19 объектов промышленной инфраструктуры и 7 промкластеров

Министерство промышленности и торговли во втором квартале 2024 года включило в федеральный реестр 26 промышленных кластеров, индустриальных парков и технопарков.

Центробанк будет по-новому определять курс доллара и евро

Банк России отсечет крайние значения курса, которые выбиваются из среднего диапазона. Данные будут получены на основании сведений о внебиржевых торгах между банками.

Бесплатно с Расчеты с работниками

Как оплачивать работу в выходные и праздничные дни

Разбираем, по каким правилам платят зарплату за работу в выходные и праздничные дни.

Как оплачивать работу в выходные и праздничные дни
Опытом делятся эксперты-практики, без воды

С 1 марта 2025 материнский капитал можно тратить на строительство жилых домов

Деньги на строительство жилого дома будут лежать на счете-эскроу. Подрядчик сможет их забрать после сдачи объекта.

Налог на имущество организаций: как рассчитывается и уплачивается

В Налоговом законодательстве действует термин «региональные налоги» (РН). Это обязательный сбор, который ФЛ и предприятия уплачивают в бюджет субъекта РФ: республики, края, области. Налог на имущество организаций – один из трех РН. По факту это налоговый сбор на недвижимое имущество, движимая собственность налогом не облагается.

Налог на имущество организаций: как рассчитывается и уплачивается

Как оформить бренд за рубежом и выйти на иностранный рынок

Вывести свой продукт на новый рынок — ответственное решение. Неважно, хотите вы оказывать услуги за рубежом, продавать товары или продвигать собственное приложение / игру / сервис, нужно позаботиться о защите интеллектуальной собственности. 

Как оформить бренд за рубежом и выйти на иностранный рынок

Разработчик корпоративного софта VK Tech начал вести блог на «Клерке»

Теперь узнавать больше о том, как ведется налоговый мониторинг, вы сможете от разработчика! Уже сейчас можно написать отзыв о продуктах компании и о работе с ней и задать свой вопрос.

Разработчик корпоративного софта VK Tech начал вести блог на «Клерке»
НДС

Какие разделы декларации по НДС заполняют экспортеры

Экспортеры заполняют «экспортные» разделы декларации по НДС, исходя из правил, установленных для подтверждения нулевой ставки НДС.

Какие разделы декларации по НДС заполняют экспортеры

У «ВкусВилла» появился свой платежный сервис EshPay

Покупатели смогут в пять раз быстрее оплачивать покупки через QR-код в мобильном приложении «ВкусВилл».

Чем руководитель отличается от лидера, и есть ли у них что-то общее?

В современном мире бизнеса все чаще звучат термины «руководитель» и «лидер». И многие предполагают, что у этих понятий одинаковый смысл. Однако на практике данные роли отличаются друг от друга и требуют особенных навыков и подходов.

Чем руководитель отличается от лидера, и есть ли у них что-то общее?

⚡️ Итоги дня: сотрудника посадили в темную комнату и заставили уволиться, школьники поехали на отдых в Северную Корею, а детей будут снимать на свидетельство о рождении

Подготовили обзор главных событий дня — 22 июля 2024 года. Все самое интересное, что писали и обсуждали в сети, в одной подборке.

Как перевести ТМЦ из необлагаемой деятельности в облагаемую при ведении раздельного учета НДС в 1С:Бухгалтерии предприятия ред. 3.0

Если говорить обобщенно и не вдаваясь в нюансы – раздельный учет применяется тогда, когда организация совмещает облагаемую и необлагаемую НДС деятельность. Применение раздельного учета позволяет выделить «входной» НДС, который относится к облагаемым операциям, и в дальнейшим предъявить эту сумму к вычету. Оставшуюся часть налога следует включить в стоимость приобретаемых товаров (услуг, работ).

Как перевести ТМЦ из необлагаемой деятельности в облагаемую при ведении раздельного учета НДС в 1С:Бухгалтерии предприятия ред. 3.0

Остатки материнского капитала начислят как единовременную выплату

Сейчас у 750 тысяч семей накопились остатки материнского капитала на сумму 1,5 млрд рублей.

Экспорт

Более 530 экспортных лицензий Минпромторга выдано через платформу «Мой экспорт»

Государственная цифровая платформа «Мой экспорт» с сентября 2023 года значительно облегчила процедуру получения экспортных лицензий Минпромторга для российских компаний.

Верховный Суд инициировал изменения в Гражданский процессуальный кодекс

Пленум ВС РФ одобрил проект постановления о внесении в Госдуму проекта федерального закона с изменениями в ГПК.

Кадры

Цифра дня. Про «отличников»

Россияне рассказали, в каком возрасте чувствуют себя эффективнее всего на работе.

Цифра дня. Про «отличников»

Интересные материалы

Может ли работодатель вызвать сотрудника из отпуска

С согласия сотрудника работодатель может прервать отпуск. Если работник не согласен вернуться раньше положенного, к нему нельзя применять санкции.