Клерк.Ру

Обзор налоговой судебной практики

В комментируемом письме налоговая служба подготовила обзор судебной практики по налоговым спорам, которые рассмотрели суды высших инстанций в 2013 году. Причем большинство судебных споров закончилось победой налогоплательщиков. Так что данное письмо будет хорошим подспорьем для компаний, поскольку теперь инспекторы должны неукоснительно следовать выводам судей и не вступать в ненужные споры с налогоплательщиками. (ПИСЬМО ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ от 24.12.13 № СА-4-7/23263)

Скачать ПИСЬМО ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ от 24.12.13 № СА-4-7/23263

Налог на прибыль

Вначале рассмотрим дела по налогу на прибыль.

Встречный долг не важен

Президиум ВАС РФ в постановлении от 19.03.13 № 13598/12 отметил, что глава 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ признает сомнительным долгом любую просроченную и необеспеченную дебиторскую задолженность.

Отключить рекламу

При этом не установлено каких-либо ограничений для того, чтобы отнести сомнительный долг в состав резерва в случае, когда у налогоплательщика имеется кредиторская задолженность перед этим же должником.

Кроме того, прекращение обязательства зачетом встречного однородного требования является не обязанностью, а правом стороны. Поэтому наличие такой возможности не должно повлечь автоматическую корректировку налогоплательщиком резерва, формируемого им на основании данных бухгалтерского учета.

До сих пор арбитражная практика по этому вопросу была противоречива.

А чиновники считали, что создать резерв можно только на разницу между «дебиторкой» и «кредиторкой» по одному контрагенту (письма Минфина России от 21.09.11 № 03-03-06/1/579, ФНС России от 16.01.12 № ЕД-4-3/269). Ведь остальную сумму «дебиторки» компания может зачесть в одностороннем порядке на основании статьи 410 Гражданского кодекса РФ, а значит, в этой сумме долг не является сомнительным.

Отключить рекламу

Расходы на страхование чужого имущества обоснованны

Заключение договора страхования имущества не ставится законодателем в зависимость от права собственности на это имущество, а обусловлено только наличием заинтересованности страхователя в его сохранении, вызванной, в частности, возможностью несения убытков при компенсации собственнику стоимости утраченного имущества. Поэтому Президиум ВАС РФ указал, что такие расходы должны уменьшать налогооблагаемую прибыль (постановление от 14.05.13 № 16805/12).

Если нулевая ставка по НДС не подтверждена, исчисленный налог можно учесть в расходах

Налоговики всегда возражали против этого, ссылаясь на пункт 19 статьи 270 НК РФ (письмо УФНС России по г. Москве от 20.05.11 № 16-15/049561). Однако арбитры Президиума ВАС РФ (постановление от 09.04.13 № 15047/12) решили, что данная статья запрещает признавать в составе расходов только НДС, предъявленный покупателю. При экспорте же компания не предъявляет НДС покупателю, а значит, может учесть его в расходах на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ в момент, когда истек 180-дневный срок для подтверждения нулевой ставки по налогу.

Отключить рекламу

Целевые поступления из бюджета налогом не облагаются

Целевые поступления из бюджета не подлежат включению в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль при соблюдении требований, предъявляемых к порядку отражения в учете данных поступлений, а также их расходования (п. 2 ст. 251 НК РФ).

Данный вывод содержится в постановлении Президиума ВАС РФ от 30.07.13 № 3290/13 и определении ВАС РФ от 18.11.13 № ВАС-16210/13.

До этого Минфин России был однозначно против, утверждая, что субсидии, предоставленные коммерческим организациям в целях возмещения затрат или недополученных доходов в связи с производством (реализацией) товаров, выполнением работ, оказанием услуг, целевым финансированием в целях налогообложения прибыли не признаются (письма от 28.06.13 № 03-03-06/1/24671, от 22.05.12 № 03-03-06/1/263).

Документ должен быть соответствующим

Отключить рекламу

В постановлении Президиума ВАС РФ от 16.04.13 № 15638/12 сформулирован вывод, что письмо английской Службы внутренних доходов не подтверждает постоянного местонахождения иностранной организации в Соединенном Королевстве Великобритания и Северная Ирландия. Поэтому такое письмо не отвечает требованиям пункта 1 статьи 312 НК РФ и подпункта «i» пункта 1 статьи 3 Конвенции об избежании двойного налогообложения, подписанного РФ. В силу этого налоговому агенту правомерно начислили пени, а также привлекли его к ответственности, предусмотренной статьей 123 НК РФ (за то, что он не удержал налог с контрагента).

Затраты на оплату путевок на лечение и иные аналогичные расходы не учитываются

К такому заключению пришел Конституционный суд РФ (определение от 16.07.13 № 1216-О). Подпунктом 7 пункта 1 статьи 264 НК РФ преду-смотрена возможность учесть не все, а лишь некоторые расходы, связанные с оплатой лечения сотрудников, занятых на работах с вредными или тяжелыми условиями труда. Оплата путевок на лечение и иные аналогичные затраты вообще не учитываются в качестве расходов (п. 29 ст. 270 НК РФ). Эти положения согласуются с нормами статьи 57 Конституции РФ, из которых прямо не вытекает необходимость предоставления организации права учесть при налогообложении любые произведенные ею затраты.

Отключить рекламу

Убытки простого товарищества не распределяются между его участниками и при налогообложении не учитываются

Конституционный суд РФ в определении от 04.06.13 № 873-О сообщил, что законодатель правомерно установил особый порядок налогообложения при осуществлении деятельности по договору простого товарищества - с учетом особенностей порядка распределения прибыли, расходов и убытков простого товарищества.

Доходы от услуг по охране уменьшаются на соответствующие расходы

То обстоятельство, что отдел вневедомственной охраны перечислял все доходы от оказания услуг по охране в федеральный бюджет и затем получал их в качестве финансирования, не меняет его обязанности по включению доходов от оказания услуг в состав налогооблагаемых доходов. Но при этом у него возникает и право учесть понесенные при ведении такой деятельности расходы при исчислении налога на прибыль. С последним выводом налоговики раньше не соглашались. Но после выхода постановления Президиума ВАС РФ от 23.04.13 № 12527/12 ФНС России даже разработала особый порядок расчета налоговой базы для этой ситуации, который доведен письмами от 26.11.13 № ГД-4-3/21130 и от 18.10.13 № ЕД-4-3/18750.

Отключить рекламу

Налог на добаленную стоимость

Теперь перейдем к спорам, связанным с исчислением НДС.

При переквалификации операций входной НДС возможно принять к вычету

В случае переквалификации налоговым органом операций налогоплательщика из не облагаемых НДС в облагаемые инспекторам следует не только доначислить налог с такой реализации, но и учесть вычеты по данному налогу при наличии у налогоплательщика счетов-фактур. Об этом сказано в постановлении Президиума ВАС РФ от 25.06.13 № 1001/13. До его принятия не только налоговики, но и значительная часть арбитров принципиально отвергали такую возможность. Основанием для этого служило другое решение Президиума ВАС РФ (постановление от 26.04.11 № 23/11), где говорилось, что право на вычет возникает только в случае самостоятельного отражения налогоплательщиком соответствующих- сумм НДС в декларации.

Отключить рекламу

Однако в новом деле, в отличие от дела 2011 года, доначисление НДС было обусловлено иной юридической оценкой для целей налогообложения хозяйственных операций. Общество просто не могло заявить о применении соответствующих вычетов, так как в принципе не соглашалось с переквалификацией инспекцией сложившихся отношений. Заявление вычетов в уточненных налоговых декларациях за проверяемый период означало бы согласие с подходом инспекции относительно переквалификации и учета спорных операций при определении налоговой базы по НДС.

Покупатели - не инвесторы

Поставщик услуг пытался замаскировать свои доходы под целевые средства инвестиционного характера, не признаваемые доходами (подп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ). Получал он такие средства от потребителей в виде платы за подключение и надбавки к тарифу. А затем направлял их на реализацию инвестиционной программы.

Отключить рекламу

Президиум ВАС РФ в постановлении от 23.07.13 № 1541/13 с такой позицией налогоплательщика не согласился, указав, что полученные от потребителей денежные средства не могут быть признаны инвестиционными, поскольку сами потребители не являются участниками инвестиционной программы и не могут считаться инвесторами.

Пропуск срока может быть по уважительной причине

Возврат НДС возможен только до истечения трех лет после окончания соответствующего налогового периода (п. 2 ст. 173 НК РФ). Однако если реализации права налогоплательщика на возмещение НДС в течение этого срока препятствовали определенные обстоятельства, то суд должен их исследовать и оценить (определение Конституционного суда РФ от 24.09.13 № 1275-О).

Специальные налоговые режимы

Также в обзоре содержатся решения, касающиеся спецналогов. Приведем наиболее интересные из них.

Отключить рекламу

Какой объект стационарный?

Деятельность по продаже товаров, осуществлявшаяся обществом в капитальном здании, относится к дея-тельности, по которой может применяться ЕНВД. Этот вывод сделан Президиумом ВАС РФ в постановлении от 16.04.13 № 15460/12.

Питание заключенных тоже общественное

Деятельность по приготовлению пищи для арестованных и доставке ее к зданию изолятора относится к услугам общественного питания для целей ЕНВД (постановление Президиума ВАС РФ от 16.07.13 № 1964/13).

Минимальный налог при «упрощенке»

Если налогоплательщик находился на «упрощенке» только в течение девяти месяцев, а с IV квартала перешел на общий режим налогообложения, его налоговым периодом применительно к «упрощенке» являются девять месяцев.

Учитывая, что по итогам этого периода сумма исчисленного единого налога оказалась меньше минимального, уплате подлежит именно минимальный налог (постановление- Президиума ВАС РФ от 02.07.13 № 169/13).

Отключить рекламу

Налог от продажи здания, используемого в предпринимательской деятельности

В постановлении Президиума ВАС РФ от 18.06.13 № 18384/12 арбитры пришли к такому выводу: если одним из видов деятельности предпринимателя является покупка- и продажа недвижимого имущества, то доход от продажи нежилого помещения непосредственно связан с предпринимательской деятельностью и облагается «упрощенным» налогом.

ЕСХН и наем подрядчиков

Глава 26.1 НК РФ не исключает возможности применения ЕСХН в случае, если выполнение работ на отдельных этапах производства сельскохозяйственной продукции осуществляется налогоплательщиком с привлечением иных организаций. Данный вывод сформулирован Президиумом ВАС РФ еще в постановлении от 28.12.10 № 9534/10.

Если установленные в конкретном деле обстоятельства в совокупности свидетельствуют о том, что налогоплательщик в проверяемый период не соответствовал понятию «сельскохозяйственный товаропроизводитель», поскольку в действительности не сам осуществлял сельскохозяйственное производство (все работы по производству сельскохозяйственной продукции фактически выполняло другое общество), тогда у него нет оснований для применения специального налогового режима.

Отключить рекламу

Об этом говорится в постановлении Президиума ВАС РФ от 22.01.13 № 9790/12.

Земельный налог

Далее разберем дела по земельному налогу.

Судьба земельного участка и расположенного на нем здания едина

Передача организацией жилых домов муниципальному образованию влечет прекращение у нее права пользования на указанные земельные участки и, как следствие, прекращение обязанности по уплате земельного налога (постановление Президиума ВАС РФ от 09.04.13 № 14363/12).

Возникновение и прекращение обязанности по уплате земельного налога в случае признания сделки недействительной

Если решением суда договор купли-продажи земельного участка в силу его ничтожности признан недействительным (и участок возвращен продавцу), покупатель является плательщиком земельного налога за период, в течение которого он значился в реестре лицом, обладающим правом собственности на земельный участок.

Отключить рекламу

Данный вывод содержится в постановлении Президиума ВАС РФ от 12.03.13 № 12992/12 и определении ВАС РФ от 03.10.13 № ВАС-10324/13*. * Отметим, что в определении от 30.04.13 №78-КГ13-5 Верховный суд РФ занял иную позицию. Установив, что истец уплатил налог на имущество физических лиц в отношении объектов, которые не могли являться ни объектами на праве собственности, ни объектами налогообложения (самовольные постройки), арбитры вынесли решение в его пользу.

Налог на доходы физических лиц

Кроме того, в обзоре есть часть, посвященная НДФЛ.

При отсутствии доказательств расходования денежных средств, полученных под отчет, они облагаются налогом

Если такие доказательства отсутствуют, как и доказательства, подтверждающие оприходование обществом ТМЦ, то на основании статьи 210 НК РФ эти денежные средства признаются доходом подотчетного лица.

Отключить рекламу

К такому заключению пришел Президиум ВАС РФ в постановлениях от 05.03.13 № 14376/12 и № 13510/12.

Бонусы, полученные клиентом фирмы, не являются его налогооблагаемым доходом

В постановлении Президиума ВАС РФ от 09.04.13 № 13986/12 указано, что физические лица, безвозмездно пользовавшиеся услугами аэропортов, вокзалов и так далее, оплачиваемыми за них банком, где эти граждане имели счета, не получают дохода.

Дело в том, что банк платил не за всех физлиц, а только за владельцев золотых карт, которые поддерживали определенный баланс на карте. Значит, между банком и его клиентами имеют место возмездные отношения.

Эту точку зрения следует признать обоснованной и для любых иных аналогичных ситуаций.

Общие вопросы налогообложения и налогового контроля

В заключение рассмотрим налоговые споры, касающиеся применения положений первой части НК РФ.

Отключить рекламу

Дробление бизнеса

Передача организацией какой-либо деятельности в новую зависимую компанию на спецрежиме не может автоматически считаться дроблением бизнеса с целью минимизации налогов. Постановление Президиума ВАС РФ от 09.04.13 № 15570/12 создало прецедент, продолживший ряд ключевых в последние годы выводов ВАС РФ о том, какие конкретно обстоятельства (либо их совокупность) могут (или не могут) свидетельствовать о получении (неполучении) налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды. Этим решением ВАС РФ фактически реабилитировал такой метод управления бизнес-процессами, как децентрализация, оградив бизнес от огульного обвинения в необоснованной налоговой оптимизации, выдвигаемого налоговиками в подобной ситуации.

Если НДФЛ по местонахождению филиала не уплачен

При указании в платежке ошибочного кода налог все равно поступает в бюджет, а значит, пени незаконны. Так считают теперь как судьи (постановление Президиума ВАС РФ от 23.07.13 № 784/13), так и ФНС России (письмо от 02.08.13 № БС-4-11/14009). Налоговики не вправе начислять компании пени, если она указала не тот код ОКАТО (с этого года - ОКТМО) в платежном поручении.

Отключить рекламу

Налог считается неуплаченным, только если в платежке неправильно указаны счет казначейства и наименование банка (подп. 4 п. 4 ст. 45 НК РФ). А вот требования относительно кода ОКАТО (ОКТМО) в На--логовом кодексе отсутствуют.

Возврат излишне взысканного налога проводится после зачета недоимки

Налоговый орган в этом случае самостоятельно направляет сумму излишне уплаченного либо взысканного налога в счет погашения данной задолженности (п. 1 ст. 79 НК РФ).

Об этом же говорится в определении Конституционного суда РФ от 24.09.13 № 1277-О.

Опубликовано в журнале «Документы и комментарии» № 3, февраль 2014 г.

Вы бухгалтер, но директор вас не ценит? Считает, что вы только тратите его деньги и переплачиваете налоги?

Станьте ценным спецом в глазах руководства. Научитесь работать с дебиторкой.

У Центра обучения «Клерка» новый онлайн-курс «Все про управление дебиторкой для бухгалтера: прокачаем ваши юридические навыки».

Записывайтесь. Обучение полностью дистанционно, выдаем сертификат.

Отключить рекламу