Налоговые споры

Проценты по НДС: подсчет дней просрочки возврата

Последнее время Президиум ВАС РФ уделяет повышенное внимание спорам о правилах расчета процентов, которые полагается взыскивать с инспекции в случае нарушения сроков возврата налога. В прошлом номере мы рассказали о таком деле в случае с налогом на прибыль. На этот раз высшие арбитры обратили внимание на то, что суды применяют разные подходы к расчету процентов по ст. 176 НК РФ при просрочке возврата возмещаемого НДС.
820 4

Последнее время Президиум ВАС РФ уделяет повышенное внимание спорам о правилах расчета процентов, которые полагается взыскивать с инспекции в случае нарушения сроков возврата налога. В прошлом номере мы рассказали о таком деле в случае с налогом на прибыль. На этот раз высшие арбитры обратили внимание на то, что суды применяют разные подходы к расчету процентов по ст. 176 НК РФ при просрочке возврата возмещаемого НДС.

Суть спора

Компания представила в инспекцию «уточненку» по НДС, заявив к возмещению более 21,4 млн руб. налога. В результате камеральной проверки ИФНС возместила лишь 2,9 млн руб. Фирма успешно оспорила ее решение в суде, и инспекция перечислила оставшуюся сумму. Правда, без процентов за несвоевременный возврат НДС.

Плательщик обратился в суд за взысканием процентов, посчитав, что нормы п. 10 ст. 176 НК РФ нарушены. Первая инстанция его поддержала, определив период просрочки возмещения НДС исходя из фактических календарных дней. Однако апелляция отменила это решение и уменьшила сумму процентов к уплате на 36,3 тыс. руб. При этом она исходила из количества дней в каждом полном месяце, равного тридцати.

Позиция налоговой инспекции

Позиция налогоплательщика

При возмещении НДС периоды просрочки возврата налога определяются исходя из количества дней в каждом полном месяце, т. е. 30 дней. Такой подход соответствует инструкциям ЦБ РФ и совместному постановлению Пленума ВС РФ № 13 и Пленума ВАС РФ № 14 от 08.10.1998.

За несвоевременное возмещение НДС налоговый орган должен уплатить проценты. Они исчисляются за фактические календарные дни просрочки. Это отвечает принципу справедливости налогообложения и компенсирует отсутствие возможности распоряжаться своими деньгами.

Решение принято в пользу налогоплательщика

Позиция суда

Статья 176 НК РФ устанавливает порядок и сроки возмещения НДС. При нарушении сроков возврата с 12-го дня после завершения камеральной проверки, по итогам которой вынесено решение о возмещении (полном или частичном), начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей в дни нарушения срока возмещения (п. 10 ст. 176 НК РФ).

При определении суммы исчисляемых по данной норме процентов следует учитывать фактическое число дней в каждом году и календарные дни просрочки возврата НДС, если иное не предусмотрено Кодексом (например, п. 4 ст. 75, пп. 3 и 4 ст. 203 НК РФ).

Суды допустили ошибки при определении размера процентов в части периодов просрочки возврата.

Полностью с выводами суда можно ознакомиться в постановлении Президиума ВАС РФ от 21.01.2014 № 11372/13.

Комментарий эксперта

Как считать будем?

В данном деле столкнулись два абсолютно разных подхода к определению периода просрочки возврата НДС. Причем один выгоден налоговым органам (месяц равен 30 дням), второй – плательщикам (количество дней в месяце определяется календарными днями). Официальных разъяснений Минфина России и ФНС России по данному вопросу нет.

Так же как и в случае с общими нормами (п. 10 ст. 78, п. 5 ст. 79 НК РФ), положения ст. 176 НК РФ не уточняют порядок расчета указанного периода применительно к НДС. Поэтому суды решали данный вопрос по-разному.

Отметим, что правильным считается расчет процентов, произведенный арифметически и методологически верно (период начисления и количество дней), а также с учетом изменения ставки рефинансирования.

Позиция высших судов неприменима

Рассуждая о правовом регулировании вопроса определения периода просрочки возврата НДС, коллегия судей ВАС РФ обратила внимание на совместное постановление Пленума ВС РФ № 13 и Пленума ВАС РФ № 14 от 08.10.1998 (далее – постановление № 13/14).

Согласно п. 2 этого документа при расчете процентов по ставке рефинансирования Банка России число дней в году (месяце) принимается равным соответственно 360 и 30 дням, если иное не установлено соглашением сторон, обязательными для них правилами, а также обычаями делового оборота.

Президиум ВАС РФ отметил, что данный подход обусловлен порядком расчета процентов по кредитным договорам между Банком России и коммерческими банками, действовавшим в момент принятия постановления № 13/14. Его регулировало Положение о порядке начисления процентов (утв. письмом Госбанка СССР от 22.01.1991 № 338).

Высшие арбитры пояснили, что Положение разрабатывалось с учетом начисления процентов вручную. Для упрощения расчета количество дней в месяце условно принято за 30, а в году – за 360. Об этом сказано в письме Банка России от 23.01.1998 № 27-Т (хотя оно по техническим соображениям отменено, это не имеет принципиального значения).

Президиум ВАС РФ делает важное уточнение: постановление № 13/14 принято в целях правильного и единообразного применения судами общей юрисдикции и арбитражными судами положений именно Гражданского кодекса РФ о процентах за пользование чужими денежными средствами. А согласно п. 3 ст. 2 ГК РФ к налоговым отношениям гражданское законодательство не применяется, если иное не предусмотрено законом. Поэтому в налоговом споре ссылаться на постановление № 13/14 неуместно. Из его положений исходили первая и апелляционная инстанции в рассматриваемом деле, что и повлекло отмену принятых ими судебных актов.

Еще один довод против постановления № 13/14 приведен в постановлении ФАС Московского округа от 22.04.2011 № КА-А40/3047-11. Отмечено, что п. 2 данного документа следует трактовать как разъяснение порядка расчета суммы процентов за день, а не за период просрочки. А положения ст. 176 НК РФ предусматривают начисление процентов за каждый день просрочки и исключений не содержат.

В другом деле московские арбитры прямо указывают, что при исчислении процентов по п. 10 ст. 176 НК РФ нужно учитывать фактическое количество дней просрочки возврата налога (постановление от 20.05.2011 № КА-А40/4433-11).

Больше дней – больше процентов

Одновременно ВАС РФ делает ссылку на пп. 3.14 и 4.2 Положения о порядке предоставления Банком России кредитным организациям кредитов, обеспеченных залогом (блокировкой) ценных бумаг (утв. ЦБ РФ 04.08.2003 № 236-П). Согласно этим нормам при расчете процентов по ставке рефинансирования учитываются фактическое число календарных дней в месяце и году (365 или 366 соответственно).

С большой долей вероятности можно утверждать, что Президиум ВАС РФ в постановлении по данному спору выберет подход, который более выгоден налогоплательщикам. Так это и произошло, например, в деле о начислении процентов на сумму излишне взысканного налога на прибыль (постановление Президиума ВАС РФ от 24.12.2013 № 11675/13).

Начать дискуссию

Бесплатно с Архив документов

Сколько лет все-таки хранить кадровые документы? Мини-курс

Разбираемся в мини-курсе, какие типы хранения кадровых документов выделяют и какова продолжительность хранения кадровых документов.

Сколько лет все-таки хранить кадровые документы? Мини-курс

Курсы повышения
квалификации

18
Официальное удостоверение с занесением в госреестр Рособрнадзора
НДФЛ

В 2024 году ФНС разошлет уведомления на НДФЛ с процентов по вкладам за 2023 год

В 2024 году вкладчикам впервые необходимо будет уплатить НДФЛ с процентов от банковских вкладов за 2023 год.

Перерасчет имущественных налогов будут делать по-новому

Физлица будут направлять в ИФНС заявления на перерасчет налога на имущество, земельного и транспортного, к которому можно приложить документы, а можно и не прикладывать. Налоговики будут рассматривать это заявление 30 дней.

Лучшие спикеры, новый каждый день

Как разработать эффективную программу обучения для новых сотрудников

Обучение персонала — сложный и многогранный процесс. Если проводить его правильно, он может стать ключевым инструментом для усиления корпоративной культуры, увеличения продуктивности и стимулирования мотивации сотрудников.

Иллюстрация: создано с помощью ИИ OpenAI © Вера Ревина/Клерк.ру
УК РФ

Поиск бывшего гендира может вылиться в вымогательство

Сотрудники главного управления уголовного розыска МВД совместно с коллегами из Красноярского края задержали подозреваемых в серии вымогательств у бизнесменов.

⚡️Итоги дня: Ozon изменил расчет сбора, Дурова призвали внимательнее следить за Telegram, Камчатку трясет

Подготовили обзор главных событий дня. Все самое интересное, что писали и обсуждали в сети, в одной подборке.

Опытом делятся эксперты-практики, без воды

Селлеры нарастили продажи на Ozon в 2,5 раза

Заметнее всего нарастили обороты предприниматели Дальневосточного федерального округа, которые торгуют на маркетплейсе Ozon. Они стали продавать почти в 5 раз больше товаров.

Как обезопасить массовые выплаты внештатникам

Компании, которые сотрудничают с большим числом внештатников, проводят массовые выплаты со своего счета. Такие платежи могут нести риски с точки зрения ИФНС и банков. Рассказываем, в чем причины и как обезопасить переводы.

Как обезопасить массовые выплаты внештатникам
Бесплатно с Взносы на травматизм

Подтверждение ОКВЭД в 2024 году: кто сдает, сроки подачи, образец

Работодатели обязаны уплачивать страховые взносы за своих сотрудников. Тарифы по взносам от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний различаются в зависимости от класса профриска и составляют от 0,2% до 8,5%.

Подтверждение ОКВЭД в 2024 году: кто сдает, сроки подачи, образец
ВЭД

Центробанк смягчил валютный контроль по внешнеторговым контрактам

Участники внешней торговли могут не сдавать в банки документы по сделкам с иностранными партнерами, если объем операций не превышает 1 млн рублей.

Что изменится в заполнении баланса по новому ФСБУ 4/2023: обзор поправок от Минфина

Недавно утвердили новый ФСБУ 4/2023 «Бухгалтерская отчетность». Меняют бланки бухотчетов и правила их заполнения.

Торгово-промышленная палата хочет создать единую базу со всеми видами поддержки бизнеса

Чтобы предприниматели получали меньше отказов в финансировании, ТПП создаст единую базу, где будут перечислены доступные и актуальные меры поддержки. Там же будут публиковать критерии отбора и сколько средств осталось в бюджете на финансирование бизнеса.

Миникурсы, текстовые и видеоинструкции для бухгалтеров

✅ Будут изменения по имущественным налогам: обзор от ФНС. Эксперт: вектор цифровизации — правильный

В НК внесут поправки, направленные на повышение эффективности налогообложения имущества.

4
276
НДФЛ

Как считать НДФЛ с продажи подаренной недвижимости

При получении недвижимости по договору дарения надо заплатить НДФЛ. Потом при продаже этой недвижимости тоже заплатить НДФЛ.

Модульбанк удвоил вознаграждение для партнеров

До конца марта Модульбанк платит двойное партнерское вознаграждение за каждую подключенную облачную кассу от Модулькассы.

Ozon изменил принцип расчета сервисного сбора с ПВЗ

Теперь дорогие товары, которые выдает ПВЗ, будут гораздо меньше влиять на оборот и размер сервисного сбора.

42

Приказ Минтруда от 1 марта 2024 года: рассказываем о новых рисках при работе с самозанятыми и способах их избежать

С 1 марта контроль за сделками между бизнесом и самозанятыми стал строже — теперь ФНС не только анализирует формат сотрудничества, но и передает полученные сведения в межведомственные комиссии и органы Роструда. Особое внимание уделят компаниям, которые массово привлекают внештатный персонал. В этой статье разбираемся с новыми требованиями и объясняем, как нивелировать возможные риски.

Приказ Минтруда от 1 марта 2024 года: рассказываем о новых рисках при работе с самозанятыми и способах их избежать
Отпуска

Сотрудник вправе взять накопленный за прошлые годы дополнительный отпуск

Дополнительные отпуска за прошлые годы не сгорают. Сотрудник, у которого накопились дни, может уйти в дополнительный отпуск и взять сразу все дни.

100
Общество

Какой дом выбрать: панельный, кирпичный или монолитный

При выборе недвижимости чаще всего смотрят на планировку квартир и район застройки. Однако соотношение цена–качество напрямую зависит и от вида строительства. Разберемся, на что стоит обратить внимание.

Иллюстрация: m2.ru
91

Интересные материалы

3-НДФЛ

Если ошиблись в 3-НДФЛ, сдайте уточненку

Бывают случаи, когда человек сдал декларацию 3-НДФЛ с ошибкой, в результате которой неправомерно претендует на возврат или, наоборот, начисляет себе налог к уплате.