НК РФ

Небесспорный "бесспорный" срок

В материале "Как спасти свои деньги" проанализирована судебная практика, касающаяся исчисления 60-дневного срока, отведенного налоговикам на бесспорное списание недоимки со счета организации (п. 3 ст. 46 НК РФ). В дополнение этой темы хочу обратить внимание на такой момент. Как известно, если на счете организации денег нет или их недостаточно, недоимку можно взыскать за счет имущества организации (п. 7 ст. 46 НК РФ). Но вот в какой срок налоговая может вынести такое решение?
947 354

Небесспорный "бесспорный" срок

"Как спасти свои деньги"

В материале "Как спасти свои деньги" проанализирована судебная практика, касающаяся исчисления 60-дневного срока, отведенного налоговикам на бесспорное списание недоимки со счета организации (п. 3 ст. 46 НК РФ). В дополнение этой темы хочу обратить внимание на такой момент. Как известно, если на счете организации денег нет или их недостаточно, недоимку можно взыскать за счет имущества организации (п. 7 ст. 46 НК РФ). Но вот в какой срок налоговая может вынести такое решение?

А.Е. Смирнов
С.А. Бортникова, юрист

В самой статье 47 НК РФ, посвященной бесспорному взысканию недоимки за счет имущества, ничего не говорится о сроках вынесения решения. И это дает почву для мнения, которое нередко можно услышать от налоговиков: право на бесспорное взыскание налога за счет имущества вообще не ограничено сроками. Но, на мой взгляд, это не так. Как и списание денег со счета, обращение взыскания на имущество налоговики могут провести только в пределах все тех же 60 дней, установленных пунктом 3 статьи 46 НК РФ.

"За" и "против"

Сразу отмечу, что суды пока не выработали единообразного решения этого вопроса. Но это значит, что не сложилась не только положительная, но и отрицательная для налогоплательщика практика. Значит, шансы отстоять свои интересы есть. И в этих целях, конечно, нужно знать аргументы, которые приводят суды и в том, и в другом случае.

Начнем с отрицательного примера. Так, Федеральный арбитражный суд Поволжского округа оттолкнулся от того, что порядок взыскания за счет денег и за счет имущества регламентирован разными статьями НК РФ (46 и 47 соответственно). И сделал вывод, что в отличие от статьи 46 НК РФ, устанавливающей жесткие сроки для вынесения решения о взыскании налога за счет денег, статья 47 НК РФ подобных ограничений не содержит (постановление от 14.08.03 по делу № А65-16981/02-СА2-22). Обращу внимание на опасность этого вывода - получается, что налоговые органы вообще не ограничены никаким сроком для бесспорного взыскания недоимки за счет имущества налогоплательщика.

Противоположная позиция встречается в судебной практике чаще. Например, в постановлении Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 02.03.04 по делу № А19-12588/ 03-24-Ф02-540/04-С1. Однако никакого обоснования этой позиции, как правило, не приводится. Едва ли не единственный аргументированный акт по этому вопросу - постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 01.10.03 по делу № А56-37199/02. В нем суд сослался на пункт 11 постановления ВАС РФ от 28.02.01 № 5, в котором речь идет об условиях принятия судами исков налоговиков до истечения срока бесспорного взыскания. Из смысла этого пункта, по мнению суда, как раз и следует, что срок бесспорного взыскания недоимки является единым независимо от того, за счет чего взыскивается недоимка. А кроме того, только такой подход будет отвечать принципу равенства налогообложения и универсальности воли законодателя (п. 1 ст. 3 НК РФ). Обоснование, как видно, и тут дано довольно общее. Поэтому более детальные аргументы в пользу налогоплательщика все-таки не помешают.

Срок - для стадий, а не для процедур

Бесспорное взыскание, которое НК РФ допускает в отношении организаций, - это лишь одна из стадий процесса взыскания недоимки по налогам. А за ней следует взыскание в судебном порядке. И именно эти стадии и разделены 60-дневным сроком, установленным пунктом 3 статьи 46 НК РФ: "...решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным. <...> В этом случае налоговый орган может обратиться в суд..."

А взыскание за счет денег или за счет другого имущества - это всего лишь способы бесспорного взыскания, которые применяются на одной и той же - внесудебной - стадии. Проще говоря, 60-дневный срок разделяет именно стадии бесспорного и судебного порядка взыскания недоимки.

Это подтверждается и формулировкой пункта 3 статьи 46 НК РФ. В ней фигурирует "решение о взыскании" без уточнения, в какой именно - "денежной" или "имущественной" - разновидности. Следовательно, истечение 60-дневного срока делает невозможным право на бесспорное взыскание в целом, а не какой-либо из способов его реализации. То есть и сам срок является общим.

Нельзя утверждать, что правила статьи 46 НК РФ, в том числе и срок, касаются только процедуры списания денег со счетов. Ведь обратить взыскание на имущество налогоплательщика можно только в случае, когда не удалось списать деньги с его счета (п. 7 ст. 46 НК РФ). То есть "денежная" процедура является основной в стадии бесспорного взыскания, а "имущественная" - вспомогательной. Поэтому процесс бесспорного взыскания всегда начинается по правилам статьи 46 НК РФ и лишь при определенных обстоятельствах может пойти по руслу статьи 47 НК РФ.

Следовательно, положения статьи 46 НК РФ, не касающиеся специфики того или другого способа взыскания, будут общими для всей внесудебной стадии. А это как раз и относится к установленному ею 60-дневному сроку. Тем более что в кодексе нет специальных правил определения срока для вынесения решения о взыскании налога за счет имущества.

Начать дискуссию

3-НДФЛ

Если вы ошиблись в 3-НДФЛ, сдайте уточненку

Бывают случаи, когда человек сдал декларацию 3-НДФЛ с ошибкой, в результате которой неправомерно претендует на возврат или, наоборот, начисляет себе налог к уплате.

Курсы повышения
квалификации

18
Официальное удостоверение с занесением в госреестр Рособрнадзора

ООО «КСК АУДИТ» включено в реестр аудиторских компаний

ООО «КСК АУДИТ» — в реестре компаний, оказывающих аудиторские услуги общественно значимым организациям (ОЗО).

Пятое Правило Волшебника. Хроники перехода с 7-ки на 8-ку.

Учитывай то, что люди делают, а не только то, что говорят, ибо деяниями выявляется ложь.

Лучшие спикеры, новый каждый день
Банки

9 тысяч клиентов банка «Киви» получили страховое возмещение от Агентства по страхованию вкладов

Около 20 000 вкладчиков банка «Киви» должны получить свои средства после отзыва лицензии у кредитной организации. АСВ выплатила уже 85% страховой ответственности.

Иностранные компании потеряли больше 107 млрд долларов от ухода с российского рынка

Предприятия, которые перестали работать в России, несут убытки от списания активов и недополучают доходы.

9 ключевых правил оформления статьи. Как оформить статью, чтобы ее дочитали

Контент — инструмент для получения заявок на юридические услуги. Однако он не будет работать, если статья неправильно оформлена и ее сложно воспринимать. Как создавать тексты не только полезные по содержанию, но и читабельные? Делюсь основными правилами.

1
6
Опытом делятся эксперты-практики, без воды

Не открывайте бизнес с нуля. Купите готовый

❗️Покупая готовый бизнес, вы минимизируете риски потери денег и времени. Покупая готовый бизнес, вы приобретаете платформу, которая генерирует деньги уже с 1 дня, + вы можете внедрить множество полезных фишек, тем самым увеличить прибыль и капитализацию бизнеса.

🚖 У работодателей будет новая обязанность. Возможно придется оплачивать сотрудникам такси + опрос

Оплату такси в ночное время могут признать производственной необходимостью, поскольку сотрудники не могут пользоваться общественным транспортом.

Узнай звезду! Бухгалтер, оторвись от работы, перегрузи мозги

Время послеобеденного отдыха! Давайте на 10 минут дадим себе отдохнуть и поиграем. Перезагрузка тоже важна.

Создано с помощью ИИ OpenAI © Вера Ревина, Клерк
206

Мошенники выдают себя за сотрудников ФНС и требуют прислать налоговые декларации

Сотрудники ФНС не рассылают электронные сообщения о задолженности и не требуют оплатить ее онлайн. Такие схемы применяют только мошенники. Декларации физлица и компании должны подавать самостоятельно.

Этапы регистрации кабинета в ЕГИСЗ (а также подсистемах ФРМР и ФРМР)

В статье даем пошаговую инструкцию по регистрации кабинета в ЕГИСЗ и подсистемах ФРМР и ФРМО для медорганизаций.

Этапы регистрации кабинета в ЕГИСЗ (а также подсистемах ФРМР и ФРМР)

«Тинькофф» стал оператором по выпуску цифровых финансовых активов

Теперь банк «Тинькофф» может обеспечивать заключение сделок с ЦФА по купле-продаже активов, их обмену и другим операциям.

Миникурсы, текстовые и видеоинструкции для бухгалтеров

Понятие «ключевая разовая проблема». Для чего нужно её искать?

Раннее я указал, что только найдя ключевую разовую проблему низкой производительности интеллектуального труда, мы сможем разработать действенный способ по её преодолению.

Понятие «ключевая разовая проблема». Для чего нужно её искать?
51

Вышел рейтинг операторов фискальных данных — 2024

Опубликован официальный ежегодный рейтинг операторов фискальных данных России.

Вышел рейтинг операторов фискальных данных — 2024

Стало известно, на сколько выросла выручка ИТ-компаний в России

По предварительным данным Минцифры выручка ИТ-компаний составила 5,5 трлн рублей и увеличилась на 43% за 2023 год.

Акцизы

В декларации по акцизам появятся новые коды для алкоголя

Для заполнения декларации по акцизам с 1 мая нужно указывать новые коды для алкогольной продукции с содержанием спирта.

Как предпринимателю не подставить себя перед налоговой

Предприниматели часто по незнанию допускают бухгалтерские ошибки, которые ведут к печальным последствиям: штрафам, доначислениям, пеням и даже закрытию бизнеса. Рассказали в статье о четырех самых актуальных правилах, которых следует придерживаться в сегодняшних реалиях и что предпринять, если их нарушили.

Как предпринимателю не подставить себя перед налоговой

Для НКО продлят пониженные тарифы страховых взносов

Минфин предлагает на 2 года продлить пониженные тарифы страховых взносов, которые могут применять некоммерческие организации.

Принят закон о свободном доступе провайдеров в многоквартирные дома

Теперь жители могут свободно выбирать нужного им провайдера и заключать индивидуальный договор.

4
196

Интересные материалы

Расходы на ремонт служебных автомобилей выросли на 25%

Общая сумма госконтрактов по ремонту и обслуживанию автомобилей выросла до 30 млрд рублей, а число торгов увеличилось на 5%.