НК РФ

Оптимизация или уклонение?

Можно ли говорить об оптимизации налогов, есть ли критерии разграничения законных и незаконных способов по их уменьшению? Ответы на эти вопросы различны, но главное, что право налогоплательщиков на оптимизацию платежей признал КС РФ! (Cм. постановление от 27.05.2003 N 9-П).
1,8 тыс. 700

Можно ли говорить об оптимизации налогов, есть ли критерии разграничения законных и незаконных способов по их уменьшению? Ответы на эти вопросы различны, но главное, что право налогоплательщиков на оптимизацию платежей признал КС РФ! (Cм. постановление от 27.05.2003 N 9-П).

КОНСТИТУЦИОННЫЙ СУД ДАЛ ПОНЯТЬ

"В случаях, когда законом предусматриваются те или иные льготы, освобождающие от уплаты налогов или позволяющие снизить сумму налоговых платежей, применительно к соответствующим категориям налогоплательщиков обязанность платить законно установленные налоги предполагает необходимость их уплаты лишь в той части, на которую льготы не распространяются, и именно в этой части на таких налогоплательщиков возлагается ответственность за неуплату законно установленных налогов. Следовательно, недопустимо установление ответственности за такие действия налогоплательщика, которые хотя и имеют своим следствием неуплату налога либо уменьшение его суммы, но заключаются в использовании предоставленных налогоплательщику законом прав, связанных с освобождением на законном основании от уплаты налога или с выбором наиболее выгодных для него форм предпринимательской деятельности и соответственно - оптимального вида платежа" (п. 3 постановления N 9-П).

По сути, впервые на государственном уровне признано право налогоплательщиков на оптимизацию налоговых платежей. КС РФ официально подтвердил, что налогоплательщик обладает конституционным правом на выбор наиболее выгодных для него форм предпринимательской деятельности и использование на законных основаниях льгот и отсрочек в целях уменьшения налоговых платежей.
В то же время КС РФ ясно дал понять, что есть законная неуплата налогов (оптимизация), а есть незаконная (уклонение). Поэтому действия плательщиков по оптимизации налогов по-прежнему будут проверяться на соответствие законодательству, а государство не прекратит борьбу с налоговыми преступлениями.
Снизив налоговую нагрузку и усовершенствовав уголовный закон, государство получило "моральное" право на использование уголовных репрессий для защиты общественных интересов, например при незаконном возмещении "экспортного" НДС.

В 1999 году сумма налога, возмещенная экспортерам, составляла 18,3% от сумм НДС на товары, произведенные на территории России, в 2003 году - 47,2%.

В этих условиях налогоплательщику важно представлять последствия действий, направленных на уменьшение налогов.

НАЙДИТЕ ОТЛИЧИЯ

При оптимизации налогов плательщик стремится не допускать реального возникновения объекта налогообложения. Для этого он заключает сделки, влекущие меньшие налоговые последствия, приобретает соответствующий статус посредством перехода на упрощенную систему налогообложения и т.п. Использует льготы, изъятия, скидки, вычеты и другие возможности уменьшения налоговой базы, а также отсрочки и различные способы изменения сроков уплаты налогов, предусмотренные законодательством.
В случае с псевдооптимизацией (уклонением) лицо понимает, что у него возникает объект налогообложения (например, имеется или ожидается факт реализации, получения дохода, наличия имущества), но, не желая платить налог, принимает целенаправленные меры по его сокрытию. Такие действия характеризуются намеренным искажением фактов хозяйственной деятельности.
При этом могут использоваться на первый взгляд законные способы. В качестве грубого примера можно привести ситуацию, когда в супермаркете на всех кассах сидят "индивидуальные предприниматели", применяющие "упрощенку". Несложно доказать, что на самом деле они никаких предпринимательских рисков не несут, а получают твердую зарплату, подчиняясь руководству магазина.
Суть псевдооптимизации - это обман, фикция, создание внешней видимости с целью сокрытия реальной экономической ситуации. Для борьбы с такого рода уклонениями налоговым органам предоставлено право переквалифицировать сделки, статус и характер деятельности налогоплательщика (п. 1 ст. 45 НК РФ) с последующим подтверждением в суде.
Основная проблема для госорганов в борьбе с уклонением - сбор веских доказательств обмана, поскольку "псевдооптимизаторы" тщательно планируют и готовят преступление. Однако не стоит забывать, что правоохранительные органы обладают широкими возможностями для раскрытия преступлений. Другое дело, что их используют не всегда.

ГРАНИЦА НЕИЗВЕСТНА

Из-за несовершенства законодательства граница между оптимизацией и уклонением чаще всего незаметна. Во многих случаях налог не уплачивается не вследствие злонамеренного обмана, а вследствие заблуждения (ошибки) налогоплательщика по вине брака в работе законодателя. Ведь большинство налоговых споров - это споры о том, как следует понимать закон.
В постановлении N 9-П КС РФ отметил, что недопустимо наказывать за последствия применения нечетких норм законодательства. Если налогоплательщик неправильно понял положения закона и по этой причине не уплатил налог, то имеет место не виновное поведение, а так называемая юридическая ошибка (казус) вследствие заблуждения. Но за это ответственности нет и быть не может!
При наличии доказательств, что норма непонятна, например нескольких обоснованных, но противоречащих друг другу мнений госорганов, а также налоговых консультантов, адвокатов, аудиторов, налогоплательщик не может быть признан виновным в неуплате налога.
Нередко налогоплательщики заблуждаются, считая, что законодательство предоставляет определенные возможности уменьшать налоговую базу, хотя на самом деле в нем таких норм нет. Например, глава 25 НК РФ содержит оценочное понятие "экономически оправданные расходы", которое плательщики и налоговые органы зачастую понимают по-разному.
Из-за несовершенства законодательства налогоплательщики полагают, что налог уплачен, когда он не признается поступившим в бюджет. К примеру, трехсторонние зачеты с участием плательщика, бюджетополучателя и госоргана признавались не соответствующими закону. Порой налоги ошибочно перечисляются не в тот бюджет. Такие действия также должны квалифицироваться как неуплата ввиду заблуждения.
Более того, в силу презумпции невиновности (ст. 108 НК РФ) и понятия вины (ст. 110 НК РФ) именно налоговый орган при взыскании штрафов обязан доказать, что плательщик мог осознавать, что он нарушает требования закона.

БЕЗОПАСНЫЙ СПОСОБ

Основным отличием оптимизации от заблуждения, неосторожности и уклонения, влекущих за собой неуплату установленного налога в бюджет, является ее законность.
В то же время в налоговом законодательстве много неясностей и противоречий, к тому же оно быстро меняется, поэтому возникает проблема - правильная квалификация своих действий с правовой точки зрения.
Оценка носит вероятностный, предположительный характер; окончательный же вывод о законности делают только судебные органы. Это означает, что, оптимизируя налоговые платежи, можно незаметно для себя не уплатить законно установленный налог.
Правоохранительные органы часто не видят разницы между заблуждением, неосторожностью и умыслом, поэтому налогоплательщик рискует быть обвиненным в уклонении от уплаты налогов с вытекающими отсюда последствиями.
К сожалению, не приходится рассчитывать в этих случаях на п. 7 ст. 3 НК РФ, в соответствии с которым все неустранимые сомнения, противоречия и неясности законодательства толкуются в пользу налогоплательщиков. У налоговых органов и у судов часто нет никаких сомнений. Поэтому при выборе способов оптимизации следует оценивать их рискованность с точки зрения неопределенности норм законодательства.
Наиболее безопасными являются рациональная учетная и налоговая политика организации, умелое использование льгот и отсрочек, переход на "упрощенку" и т. п. Более рискованными - использование договорных схем, а также пробелов и неясностей в законодательстве.
Можно порекомендовать заранее, не дожидаясь проверки, обратиться в ВАС РФ с жалобой на Методические рекомендации МНС РФ либо уплатить налог, а затем требовать его возврата или зачета, доказывая чаще всего в суде, что налог был уплачен без законных на то оснований. Разумно заручиться и разъяснениями компетентных органов - при их наличии никто не может быть привлечен к ответственности ни по НК РФ, ни по УК РФ.

ХАРАКТЕРИСТИКА И ПОСЛЕДСТВИЯ ПОВЕДЕНИЯ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ, НАПРАВЛЕННОГО НА УМЕНЬШЕНИЕ НАЛОГОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ

Оптимизация Заблуждение Неосторожность Уклонение
Причина
поведения
Защита прав и законных
интересов собственника
имущества
Низкий уровень законода-
тельной техники
Недобросовестное отношение к
исполнению своих обязанностей
Преднамеренное желание (умысел)
избежать исполнения обязанности
по уплате налогов
Отношение к
объекту налого-
обложения
Возникновение объекта
налогообложения
сознательно избегается
Наличию объекта налого-
обложения значение не
придается и не могло
придаваться
Наличию объекта налогообложения
значение не придается, хотя могло
придаваться
Наличие объекта скрывается
с целью неуплаты налога
Отношение
к возможности
уменьшить нало-
говую базу
Стремление к полному
использованию вычетов
и льгот, предусмотрен-
ных законодательством
Не осознается и не могло
осознаваться, что
вычеты и льготы
используются без
законных оснований
Не осознается, хотя могло осозна-
ваться, что вычеты и льготы
используются без законных
оснований
Отсутствие законных оснований
для использования вычетов и льгот
осознается, тем не менее намеренно
заявляется о праве на вычет или
льготу с целью неуплаты налога
Отношение к
порядку и срокам
уплаты налога
Стремление к получению
предусмотренных зако-
ном отсрочек уплаты
налога
Не осознается и не могло
осознаваться, что налог
не уплачен
Не осознается, хотя могло осозна-
ваться, что налог не уплачен
Намеренно создается видимость
уплаты; представляются недосто-
верные сведения с целью получения
отсрочки; создаются препятствия
взысканию недоимки
Юридические
последствия
Снижение налоговых
издержек
Взыскание недоимки и,
как правило, пеней
Взыскание недоимки,
пеней и штрафа
Взыскание недоимки, пеней удвоен-
ного штрафа, привлечение к
уголовной ответственности

В. ЗАРИПОВ, юрист
Подготовила О. Королькова

Начать дискуссию

Инвесторы жалуются на «Лукойл» из-за сокрытия финансовой отчетности

Компания в отчетности по МСФО за 2023 год не сравнила результаты с прошлым годом, ссылаясь на постановление, которое перестало действовать.

Курсы повышения
квалификации

18
Официальное удостоверение с занесением в госреестр Рособрнадзора
ПСН

ИП на ПСН должен сам оказывать услуги, а не перезаказывать их у других ИП

Заключение предпринимателем договоров субподряда с другими ИП не вписывается в рамки патента.

Верховный Суд поддержал рекомендации Роспотребнадзора обеспечивать водой и спецодеждой работающих в жару

ВС РФ признал законными Рекомендации по работе в условиях сильной жары и повышенных температур, изданные Роспотребнадзором.

Лучшие спикеры, новый каждый день
Бесплатно с Кадры

Кадровое законодательство 2024: изменения и дополнения. Мини-курс с видео, конспектом и тестами

Обо всех изменениях кадрового законодательства, нововведениях в ТК, нюансах заполнения ЕФС-1 и новых формах налоговой отчетности рассказываем в мини-курсе.

Кадровое законодательство 2024: изменения и дополнения. Мини-курс с видео, конспектом и тестами

Прокуратора может изъять акции «Макфы» в пользу государства

Прокуроры доказывают в суде, что производство макаронных изделий под брендом «Макфа» имеет коррупционное происхождение. Их бенефициары вели бизнес, работая в органах госвласти.

58
ЭДО

Минтранс хочет провести эксперимент с переходом на ЭДО грузоперевозок на всех видах транспорта

Проведение эксперимента по переходу на электронный документооборот затронет грузоперевозки автомобильным, морским, речным, железнодорожным и воздушным видами транспорта.

Опытом делятся эксперты-практики, без воды

Что ест бухгалтер. Давно не ели десертов

Лекарство от негатива. Тирамису — самый популярный в мире десерт.

Что ест бухгалтер. Давно не ели десертов
65
Банки

Приложение Райффайзенбанка снова работает

Специалисты устранили внутреннюю техническую ошибку, которая не позволяла клиентам отправить деньги.

Как нанять толкового бухгалтера в компанию: рекомендации экспертов

Ошибки бухгалтера приводят организацию к лишним затратам и огромным штрафам, а в особенно тяжелых случаях могут довести до ликвидации компании. Как же не допустить этого и нанять хорошего специалиста? Составили инструкцию для руководителей с комментариями наших экспертов.

Как нанять толкового бухгалтера в компанию: рекомендации экспертов

Меняются правила работы с госзакупками: что такое цифровой контракт, кто и в какой форме должен его составлять

С 1 апреля у заказчиков на госзакупках появляются новые обязательства. Теперь после проведения тендера они должны заключать цифровой контракт в единой информационной системе.

Иллюстрация: Вера Ревина, Клерк.ру

Верховный Суд защитил недвижимость предпринимателя от притязаний церкви

Коммерсант много лет добросовестного использовал для сельского хозяйства арендованный земельный участок, на который вдруг стала претендовать РПЦ.

1
83

ФРМР: обязательная регистрация (до 01.04.2024) медицинских и фармацевтических работников

Медицинские и фармацевтические работники, а также лица, которые обучаются медицинским и фармацевтическим специальностям, должны зарегистрироваться в ФРМР. Разбираемся в этой подсистеме ЕГИСЗ.

ФРМР: обязательная регистрация (до 01.04.2024) медицинских и фармацевтических работников
Миникурсы, текстовые и видеоинструкции для бухгалтеров

Управление персоналом. Принципы управления человеческим ресурсом

Даже при условии стремительного развития автоматизации в бизнесе еще невозможно отказаться от человека. От персонала требуется обслуживание оборудования, предоставление консультационных услуг, ведь машины пока не обладают теми способностями для разъяснения сложных вопросов, как это способен сделать человек.

Управление персоналом. Принципы управления человеческим ресурсом

🔥 Четыре новые онлайн-курса этой весны уже в подписке Клерк.Премиум!

Оформите годовую подписку Клерк.Премиум со скидкой 50% за 9900 рублей и получите доступ к самым свежим материалам и курсам!

Российский экологический оператор: нужно отказаться от пластиковых бонусных карт и бумажных чеков

В РЭО создали концепцию по сокращению отходов. Экологи, Минприроды и ФНС поддерживают идею перейти на электронные чеки и не печатать бумажные.

9
99

С какими страхами сталкиваются предприниматели. Чего боятся успешные люди

По данным ВЦИОМ, те или иные фобии есть у каждого восьмого жителя России. Предприниматели, в том числе достигшие определенных высот – не исключение. Почему страх нельзя отрицать, и какие чаще всего преследуют людей в бизнесе.

С какими страхами сталкиваются предприниматели. Чего боятся успешные люди

Какие проблемы может решить управленческий баланс в финансовом анализе

Собственник бизнеса, который хочет уйти из операционной деятельности компании, должен научиться читать управленческий баланс. Из него можно понять, что происходит с предприятием, развивается оно или угасает.

2
57

О том, как налоговая со своим уставом в чужой монастырь залезла. Судебная практика

Все более увеличивающееся желание налоговых органов пополнить бюджет (а иногда, просто показать принципиальность налогоплательщику) заставляет инспекторов открывать для себя новые грани неизведанного и пытаться разбираться в тех отраслях права и знаний, которые для них всегда были чуждыми.

Иллюстрация: Вера Ревина / Клерк

Для замены лет при оплате больничных будет специальная форма бланка

В общем случае при расчете больничных берут зарплату за 2 предыдущих года. Но если там был отпуск по беременности и родам или уходу за ребенком, эти годы можно заменить. Для такой замены сотрудница должна написать заявление.

Интересные материалы

Кассовая дисциплина 2024: основные нарушения, последствия и риск–ориентированный подход ФНС

Как работает риск-ориентированный подход регулятора (об этом говорил Президент в своем Послании к Федеральному собранию) при контроле пользователей касс и ОФД ? Каковы правила и как устроена система кассовой дисциплины. Что ждет нарушителей, рассказываем в обзоре.

Кассовая дисциплина 2024: основные нарушения, последствия и риск–ориентированный подход ФНС