Исправление ошибки по неучтенным штрафам: можно ли выбрать период правки?

Поводом для материала стал налоговый спор, рассмотренный в постановлении АС Северо-Западного округа от 24.10.22 № Ф07-12746/2022 по делу № А05-14931/2021.
105 41
Исправление ошибки по неучтенным штрафам: можно ли выбрать период правки?

Поводом для материала стал налоговый спор, рассмотренный в постановлении АС Северо-Западного округа от 24.10.22 № Ф07-12746/2022 по делу № А05-14931/2021.

Суть спора такова. Налогоплательщик обнаружил у себя неучтенные штрафы и пени за нарушение договорных обязательств. Они подлежали уплате по решению суда, которое вступило в силу в 2017 году. И еще были выявлены расходы на возмещение ущерба, относящиеся к налоговым периодам 2016, 2017 и 2019 годов. Общество исправило ошибку задним числом и подало уточненную декларацию по налогу на прибыль за 2018 год, включив неучтенные штрафы во внереализационные расходы. Но период исправления промаха не устроил налоговиков. Они посчитали, что, увеличив внереализационные расходы не в том году, налогоплательщик в нем занизил налогооблагаемую базу. В результате по итогам камеральной проверки обществу было предложено уплатить недоимку по налогу на прибыль и пени за 2018 год.

Хождение по судам и доводы, что сдача уточненной декларации по налогу на прибыль за 2018 год не привела к потерям бюджета, обществу не помогли. Суды поддержали налоговиков.

Когда же и при каких условиях у налогоплательщика была возможность сдать уточненную декларацию без потерь?

Позиция налогоплательщика

Общество исходило из того, что налоговики неправомерно исключили из состава внереализационных расходов 2018 года неустойки и штрафы по решениям и мировым соглашениям, вступившим в силу в 2017 году. По мнению общества, указанные санкции подлежали включению в облагаемую базу по налогу на прибыль за 2017 год. Декларацию по этому налогу нужно было подать в ИФНС до 28.03.2018 включительно. Фактически декларация была подана в указанный срок. Поскольку за 2017 год у общества имелась налогооблагаемая прибыль, налог был уплачен в установленный срок.

Налогоплательщик был уверен, что имел право распорядиться образовавшейся переплатой (в силу невключения внереализационных расходов в декларацию за 2017 год) в течение трех лет после 28.03.2018 года, то есть до 28.03.2021. Поэтому 10.02.2021 подал уточненную налоговую декларацию.

Выводы судов

После оценки имеющихся в деле доказательств, суд первой инстанции отказал обществу в удовлетворении заявленных требований. Решение МИФНС суд признал правомерным. Такое же решение принял апелляционный суд.

Кассация не нашла оснований для отмены обжалуемых судебных актов. По мнению кассации, суды правомерно использовали нормы НК РФ (ст. 247, п. 1 и 2 ст. 252, п. 1 и подп. 13 п. 1 ст. 265). Согласно последней из перечисленных норм, к внереализационным расходам относятся расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба. Датой осуществления указанных внереализационных расходов признается дата их признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда (подп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ).

НК РФ (п. 1 ст. 54) определен порядок действий налогоплательщика при обнаружении им в текущем налоговом (отчетном) периоде ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам. Налоговую базу и суммы налога в таком случае необходимо пересчитать за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).

Допускается перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения). Это касается случаев (абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ):

  • когда невозможно определить период совершения ошибок (искажений) и
  • когда совершенные в прошлом налоговом (отчетном) периоде ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.

Обнаружив в поданной в ИФНС налоговой декларации факт неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибки, приводящие к занижению подлежащей уплате суммы налога, налогоплательщик обязан (п. 1 ст. 81 НК РФ) внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить налоговикам уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном ст. 81 НК РФ.

В своих выводах суды опирались на п. 30 обзора судебной практики ВС РФ № 2 (2018) (утв. Президиумом ВС РФ 04.07.2018). В этом пункте указано, что НК РФ (абз. 3 п. 1 ст. 54) установлено одно важное правило. Оно касается права налогоплательщика произвести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором ошибки (искажения) были выявлены, если допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога. В этом случае ошибка (искажение) не приводит к нарушению интересов казны. Соответственно, признается допустимым исправлять ошибку (искажение) не посредством подачи уточненной декларации за предыдущий налоговый период, а посредством отражения исправленных сведений в текущей налоговой декларации. При этом предполагается, что к моменту исправления ошибки (подачи налоговой декларации) не истек установленный статьей 78 НК РФ трехлетний срок возврата (зачета) переплаты. Ведь лишь в течение указанного срока налогоплательщик вправе распоряжаться соответствующей суммой излишне уплаченного в бюджет налога.

Основываясь на приведенных нормах НК РФ и положениях п. 30 обзора суды пришли к следующему выводу. Расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба (подп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ) можно учесть в текущем налоговом периоде при соблюдении следующих условий:

  • неотражение расходов в периоде истечения искового срока привело к переплате налога;
  • в текущем налоговом периоде получена прибыль;
  • к моменту подачи декларации не истек трехлетний срок возврата или зачета переплаты.

И этот вывод поддержала кассация.

Неотражение внереализационных расходов в налоговой декларации за 2017 год является ошибкой налогоплательщика, которая обнаружена им только в 2021 году. Исходя из этого общество имеет право на учет спорных расходов:

  • либо в период допущения ошибки – 2017 год;
  • либо в периоде ее обнаружения – 2021 год.

По мнению судей, действующее налоговое законодательство не предусматривает возможности произвольного выбора налогоплательщиком периода исправления ошибки, устанавливая при этом только вышеуказанную альтернативу.

Заявляя расходы в декларации за 2018 год:

  • относящиеся к иному периоду (2017 год), который был известен налогоплательщику, и
  • выявленные как незадекларированные только в 2021 году, -

общество нарушило положения ст. 54 НК РФ.Статья прямо предусматривает лишь два исчерпывающих случая уточнения налогооблагаемой базыв случае обнаружения ошибки в ее исчислении, не повлекшей доначисление (не приводящей к доплате) налога. Этим суды правомерно отклонили довод общества о том, что сдача уточненной декларации по налогу на прибыль за 2018 год не привела к потерям бюджета, как противоречащий нормам налогового законодательства, поскольку налогооблагаемая база по указанному налогу за 2018 год окажется неправомерно занижена.

С учетом изложенного суды первой и апелляционной инстанций правомерно отказали обществу в удовлетворении требований. Оснований не согласиться с указанными выводами судов по доводам кассационной жалобы окружной суд не нашел.

Начать дискуссию

Иностранные компании потеряли больше 107 млрд долларов от ухода с российского рынка

Предприятия, которые перестали работать в России, несут убытки от списания активов и недополучают доходы.

Курсы повышения
квалификации

18
Официальное удостоверение с занесением в госреестр Рособрнадзора

Не открывайте бизнес с нуля. Купите готовый

❗️Покупая готовый бизнес, вы минимизируете риски потери денег и времени. Покупая готовый бизнес, вы приобретаете платформу, которая генерирует деньги уже с 1 дня, + вы можете внедрить множество полезных фишек, тем самым увеличить прибыль и капитализацию бизнеса.

🚖 У работодателей будет новая обязанность. Возможно придется оплачивать сотрудникам такси + опрос

Оплату такси в ночное время могут признать производственной необходимостью, поскольку сотрудники не могут пользоваться общественным транспортом.

Лучшие спикеры, новый каждый день

Узнай звезду! Бухгалтер, оторвись от работы, перегрузи мозги

Время послеобеденного отдыха! Давайте на 10 минут дадим себе отдохнуть и поиграем. Перезагрузка тоже важна.

Создано с помощью ИИ OpenAI © Вера Ревина, Клерк
98

Мошенники выдают себя за сотрудников ФНС и требуют прислать налоговые декларации

Сотрудники ФНС не рассылают электронные сообщения о задолженности и не требуют оплатить ее онлайн. Такие схемы применяют только мошенники. Декларации физлица и компании должны подавать самостоятельно.

Этапы регистрации кабинета в ЕГИСЗ (а также подсистемах ФРМР и ФРМР)

В статье даем пошаговую инструкцию по регистрации кабинета в ЕГИСЗ и подсистемах ФРМР и ФРМО для медорганизаций.

Этапы регистрации кабинета в ЕГИСЗ (а также подсистемах ФРМР и ФРМР)
Опытом делятся эксперты-практики, без воды

«Тинькофф» стал оператором по выпуску цифровых финансовых активов

Теперь банк «Тинькофф» может обеспечивать заключение сделок с ЦФА по купле-продаже активов, их обмену и другим операциям.

Понятие «ключевая разовая проблема». Для чего нужно её искать?

Раннее я указал, что только найдя ключевую разовую проблему низкой производительности интеллектуального труда, мы сможем разработать действенный способ по её преодолению.

Понятие «ключевая разовая проблема». Для чего нужно её искать?
43

Вышел рейтинг операторов фискальных данных — 2024

Опубликован официальный ежегодный рейтинг операторов фискальных данных России.

Вышел рейтинг операторов фискальных данных — 2024

Стало известно, на сколько выросла выручка ИТ-компаний в России

По предварительным данным Минцифры выручка ИТ-компаний составила 5,5 трлн рублей и увеличилась на 43% за 2023 год.

Акцизы

В декларации по акцизам появятся новые коды для алкоголя

Для заполнения декларации по акцизам с 1 мая нужно указывать новые коды для алкогольной продукции с содержанием спирта.

Как предпринимателю не подставить себя перед налоговой

Предприниматели часто по незнанию допускают бухгалтерские ошибки, которые ведут к печальным последствиям: штрафам, доначислениям, пеням и даже закрытию бизнеса. Рассказали в статье о четырех самых актуальных правилах, которых следует придерживаться в сегодняшних реалиях и что предпринять, если их нарушили.

Как предпринимателю не подставить себя перед налоговой
Миникурсы, текстовые и видеоинструкции для бухгалтеров

Для НКО продлят пониженные тарифы страховых взносов

Минфин предлагает на 2 года продлить пониженные тарифы страховых взносов, которые могут применять некоммерческие организации.

Принят закон о свободном доступе провайдеров в многоквартирные дома

Теперь жители могут свободно выбирать нужного им провайдера и заключать индивидуальный договор.

3
164

Расходы на ремонт служебных автомобилей выросли на 25%

Общая сумма госконтрактов по ремонту и обслуживанию автомобилей выросла до 30 млрд рублей, а число торгов увеличилось на 5%.

УСН

Минфин: при торговле через маркетплейсы на УСН агентское вознаграждение тоже идет в доход

При УСН есть закрытый перечень доходов, которые не учитывают для налогообложения. Эта норма не предусматривает уменьшение доходов принципалов на вознаграждение, которое они платят агентам.

Основные изменения по НДС в 2023–2024 

Большинство последних новаций по налогу на добавленную стоимость являются «отраслевыми». Поправки касаются застройщиков, экспортеров, рестораторов, туроператоров, продавцов детских товаров и даже перекупщиков б/у авто. В статье собрали для вас самые важные изменения на 2023–2024 гг.

Основные изменения по НДС в 2023–2024 
1
66

Будут изменения по имущественным налогам: обзор от ФНС

В НК внесут поправки, направленные на повышение эффективности налогообложения имущества.

Верховный суд РФ может изменить практику назначения выездных налоговых проверок

Мнение налогового адвоката о судебном иске к ФНС о незаконности налоговой проверки.

Иллюстрация: Вера Ревина/Клерк.ру
4
140

Интересные материалы

Бухотчетность составляют в тысячах рублей. Опрос про ошибки из-за округлений

До 1 апреля компании должны сдать бухотчетность за 2023 год.

239