Заключение договора подряда или оказания услуг с самозанятым, содержащего условие о почасовой оплате, формально не запрещено гражданским законодательством. Стороны договора свободны в определении условий оплаты, и почасовая ставка может быть включена в текст соглашения.
Однако при использовании такой модели оплаты необходимо учитывать существенные налоговые и правовые риски, связанные с возможной переквалификацией такого договора в трудовой.
Риски переквалификации
Налоговые органы и суды при проверке договоров с самозанятыми обращают особое внимание на наличие признаков трудовых отношений. Использование почасовой оплаты само по себе уже является одним из факторов, которые в совокупности с другими обстоятельствами могут свидетельствовать о подмене трудовых отношений гражданско-правовыми.
Согласно разъяснениям ФНС России (в частности, письмо от 15.04.2022 N ЕА-4-15/4674@), к признакам, указывающим на трудовой характер отношений, в том числе относятся:
Отсутствие конкретного результата работ: если значение для сторон имеет сам процесс труда (количество отработанных часов), а не достигнутый результат (конкретный продукт или услуга).
Систематичность выплат: установление оплаты за фактически отработанные дни или часы, что противоречит правилам вознаграждения по договорам ГПХ (где оплата обычно привязана к результату).
Длительный характер отношений: заключение договоров на год или до конца календарного года с одним и тем же лицом без конкретных разовых заданий.
Инфраструктурная зависимость: выполнение работ на территории заказчика, использование его оборудования и материалов.
Контроль со стороны заказчика: подчинение внутреннему трудовому распорядку, выполнение распоряжений заказчика, наличие дисциплинарной ответственности и т.п.
Рекомендации по минимизации рисков
Чтобы снизить вероятность претензий со стороны контролирующих органов, рекомендуется:
Фокусироваться на результате: в предмете договора четко прописывать конкретный результат (услугу или работу), который должен быть достигнут, а не процесс труда.
Избегать «рамочных» договоров: вместо одного длительного договора на год с почасовой оплатой лучше заключать отдельные договоры на выполнение конкретных, разовых задач.
Оформлять акты: обязательно составлять акты оказанных услуг (выполненных работ), подтверждающие, что заказчик принял именно результат, а не просто оплатил время присутствия исполнителя.
Исключить признаки трудового договора: в договоре не должно быть упоминаний о графике работы, подчинении правилам внутреннего трудового распорядка, предоставлении социальных гарантий (отпусков, больничных) и иных условий, характерных для трудовых отношений.
Как дополнительные факторы риска стоит учитывать: отсутствие у самозанятого других заказчиков, выплаты фиксированных ежемесячных сумм (особенно в дни зарплаты на предприятии), выплаты премий, предоставление социальных гарантий самозанятым и т.п.
Если налоговый орган докажет, что договор ГПХ фактически регулирует трудовые отношения, это повлечет доначисление НДФЛ и страховых взносов, а также привлечение организации к ответственности за нарушение трудового и налогового законодательства.
P.S. Все мои статьи основаны на реальных проблемах и запросах моих клиентов и доверителей. В комментариях Вы можете просить осветить и другие актуальные для Вас вопросы.
