Неотделимые улучшения: когда арендаторы платят налог на имущество организаций

С 2022 года неотделимые улучшения в общем случае перестают формировать у арендатора отдельный объект бухгалтерского учета, но есть нюанс.
4,1 тыс. 1,6 тыс.
Неотделимые улучшения: когда  арендаторы платят налог на имущество организаций

Минфин в письме[1] рассмотрел ситуацию, когда арендатор учитывает неотделимые улучшения как ОС на своем балансе и арендодатель не возместил затраты на них.

По этим улучшениям налог на имущество платит арендатор. Делать это нужно до их выбытия из состава ОС по ФСБУ 6/2020.

Резюме: Ведомство уже приходило к такому выводу[2].

Однако, обратим внимание на важную оговорку: налог на имущество со стоимости неотделимых улучшений уплачивается арендатором в том случае, если такие вложения учитываются в качестве основного средства на балансе арендатора.

С 01 января 2022 порядок признания затрат в качестве капитальных вложений и активов в качестве основных средств установлен соответственно ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения» и ФСБУ 6/2020 «Основные средства» согласно которым затраты на неотделимые улучшения в арендованный объект недвижимого имущества включаются в капитальные вложения, а по их завершении признаются объектом ОС (п. 18 ФСБУ 26/2020), если удовлетворяют условиям соответственно п. 6 ФСБУ 26/2020 и п. 4 ФСБУ 6/2020, то есть, если понесенные затраты обеспечат получение в будущем экономических выгод организацией в течение периода более 12 месяцев или обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев.

Недостаток этой позиции состоит в том, что при рассмотрении порядка бухгалтерского учета с 2022 года неотделимых улучшений арендованного имущества не принимаются во внимание (и даже не упоминаются) нормы ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды».

Соответственно, выводу о том, что в бухучете капитальные вложения в арендованное имущество «заканчиваются» основными средствами, придается всеобщий (для всех ситуаций аренды) характер без уточнения, к какому из двух возможных вариантов учета предмета аренды это положение относится.

Речь идет о следующих вариантах:

  • учет на балансе арендатора в качества права пользования активом – согласно специальной норме в соответствии с п. 10 ФСБУ 25/2018;

  • без учета на балансе арендатора – в относительно редких случаях на основе п. 11 и 12 данного стандарта.

Соответственно согласно специальным норма федерального стандарта ФСБУ 25/2018 «Аренда», результат указанных капитальных вложений может признаваться в бухгалтерском учете и не в качестве объекта ОС.

И именно эта, позиция соответствует бухгалтерскому законодательству, поскольку:

  1. ни в ФСБУ 26/2020, ни в ФСБУ 6/2020 нет ничего подобного тезису в ранее действовавшем п. 5 ПБУ 6/01 о том, что в составе основных средств учитываются также капитальные вложения в арендованные объекты основных средств;

  2. в п. 7 ФСБУ 6/2020 прямо указано, что особенности бухгалтерского учета предметов договоров аренды (субаренды) устанавливаются ФСБУ 25/2018.

Из этого следует, что нормы ФСБУ 25/2018 о порядке учета капитальных вложений в неотделимые улучшения арендованного имущества являются специальными, а потому – приоритетными по отношению к общим нормам п. 5, 7, 18 ФСБУ 26/2020 о том, что в результате осуществления капитальных вложений в бухгалтерском учете возникают основные средства (о приоритете специальных норм перед общими неоднократно писал КС [3]).

Согласно же п. 13 ФСБУ 25/2018 в фактическую стоимость права пользования активом включаются в том числе (пп. «в») затраты арендатора на приведение предмета аренды в состояние, пригодное для использования в запланированных целях.

А одной из форм приведения предмета аренды в такое состояние является осуществление капитальных вложений в виде неотделимых улучшений.

Таким образом, с 2022 года неотделимые улучшения в общем случае перестают формировать у арендатора отдельный объект бухгалтерского учета, учитываемый в составе основных средств, и входят в состав первоначальной стоимости права пользования активом, которое ни в коей мере не является объектом ОС, несмотря на учет на синтетическом счете 01 «Основные средства» и даже, возможно, по одноименной статье баланса.

Если же организация, выполнившая требования п. 11 и 12 ФСБУ 25/2018, воспользуется правом не признавать предмет аренды в качестве права пользования активом, то есть будет, как и до 2022 года, признавать этот предмет только в забалансовом учете, тогда она (как и до 2022 года) учтет неотделимые улучшения арендованного имущества в качестве отдельного объекта ОС в силу указанных общих норм ФСБУ 26/2020 – при условии соответствия таких улучшений признакам основных средств, в том числе по сроку полезного использования и стоимостному лимиту.

[1] Письмо Минфина от 08.12.2022 N 03-05-05-01/120262.

[2] Письмо Минфина от 23.05.2022 N 03-05-05-01/47593.

[3] Постановления от 29.06.2004 N 13-П, от 28.03.2017 N 10-П.

Комментарии

2
  • понаехавший Тут

    А если организация на УСН то надо ли ей платить налог на имущество с суммы неотделимых улучшений в арендованный объект недвижимости?

  • Нет, не нужно. Уснщики платят налог на имущество организаций только за объекты по ст 378.2 НК РФ. Это торговые объекты, общепита и бытового обслуживания, включенные в региональный перечень.

3-НДФЛ

Если вы ошиблись в 3-НДФЛ, сдайте уточненку

Бывают случаи, когда человек сдал декларацию 3-НДФЛ с ошибкой, в результате которой неправомерно претендует на возврат или, наоборот, начисляет себе налог к уплате.

Курсы повышения
квалификации

18
Официальное удостоверение с занесением в госреестр Рособрнадзора

ООО «КСК АУДИТ» включено в реестр аудиторских компаний

ООО «КСК АУДИТ» — в реестре компаний, оказывающих аудиторские услуги общественно значимым организациям (ОЗО).

Банки

9 тысяч клиентов банка «Киви» получили страховое возмещение от Агентства по страхованию вкладов

Около 20 000 вкладчиков банка «Киви» должны получить свои средства после отзыва лицензии у кредитной организации. АСВ выплатила уже 85% страховой ответственности.

Лучшие спикеры, новый каждый день

Иностранные компании потеряли больше 107 млрд долларов от ухода с российского рынка

Предприятия, которые перестали работать в России, несут убытки от списания активов и недополучают доходы.

Не открывайте бизнес с нуля. Купите готовый

❗️Покупая готовый бизнес, вы минимизируете риски потери денег и времени. Покупая готовый бизнес, вы приобретаете платформу, которая генерирует деньги уже с 1 дня, + вы можете внедрить множество полезных фишек, тем самым увеличить прибыль и капитализацию бизнеса.

🚖 У работодателей будет новая обязанность. Возможно придется оплачивать сотрудникам такси + опрос

Оплату такси в ночное время могут признать производственной необходимостью, поскольку сотрудники не могут пользоваться общественным транспортом.

Опытом делятся эксперты-практики, без воды

Узнай звезду! Бухгалтер, оторвись от работы, перегрузи мозги

Время послеобеденного отдыха! Давайте на 10 минут дадим себе отдохнуть и поиграем. Перезагрузка тоже важна.

Создано с помощью ИИ OpenAI © Вера Ревина, Клерк
186

Мошенники выдают себя за сотрудников ФНС и требуют прислать налоговые декларации

Сотрудники ФНС не рассылают электронные сообщения о задолженности и не требуют оплатить ее онлайн. Такие схемы применяют только мошенники. Декларации физлица и компании должны подавать самостоятельно.

Этапы регистрации кабинета в ЕГИСЗ (а также подсистемах ФРМР и ФРМР)

В статье даем пошаговую инструкцию по регистрации кабинета в ЕГИСЗ и подсистемах ФРМР и ФРМО для медорганизаций.

Этапы регистрации кабинета в ЕГИСЗ (а также подсистемах ФРМР и ФРМР)

«Тинькофф» стал оператором по выпуску цифровых финансовых активов

Теперь банк «Тинькофф» может обеспечивать заключение сделок с ЦФА по купле-продаже активов, их обмену и другим операциям.

Понятие «ключевая разовая проблема». Для чего нужно её искать?

Раннее я указал, что только найдя ключевую разовую проблему низкой производительности интеллектуального труда, мы сможем разработать действенный способ по её преодолению.

Понятие «ключевая разовая проблема». Для чего нужно её искать?
51

Вышел рейтинг операторов фискальных данных — 2024

Опубликован официальный ежегодный рейтинг операторов фискальных данных России.

Вышел рейтинг операторов фискальных данных — 2024
Миникурсы, текстовые и видеоинструкции для бухгалтеров

Стало известно, на сколько выросла выручка ИТ-компаний в России

По предварительным данным Минцифры выручка ИТ-компаний составила 5,5 трлн рублей и увеличилась на 43% за 2023 год.

Акцизы

В декларации по акцизам появятся новые коды для алкоголя

Для заполнения декларации по акцизам с 1 мая нужно указывать новые коды для алкогольной продукции с содержанием спирта.

Как предпринимателю не подставить себя перед налоговой

Предприниматели часто по незнанию допускают бухгалтерские ошибки, которые ведут к печальным последствиям: штрафам, доначислениям, пеням и даже закрытию бизнеса. Рассказали в статье о четырех самых актуальных правилах, которых следует придерживаться в сегодняшних реалиях и что предпринять, если их нарушили.

Как предпринимателю не подставить себя перед налоговой

Для НКО продлят пониженные тарифы страховых взносов

Минфин предлагает на 2 года продлить пониженные тарифы страховых взносов, которые могут применять некоммерческие организации.

Принят закон о свободном доступе провайдеров в многоквартирные дома

Теперь жители могут свободно выбирать нужного им провайдера и заключать индивидуальный договор.

4
190

Расходы на ремонт служебных автомобилей выросли на 25%

Общая сумма госконтрактов по ремонту и обслуживанию автомобилей выросла до 30 млрд рублей, а число торгов увеличилось на 5%.

УСН

Минфин: при торговле через маркетплейсы на УСН агентское вознаграждение тоже идет в доход

При УСН есть закрытый перечень доходов, которые не учитывают для налогообложения. Эта норма не предусматривает уменьшение доходов принципалов на вознаграждение, которое они платят агентам.

Интересные материалы

Основные изменения по НДС в 2023–2024 

Большинство последних новаций по налогу на добавленную стоимость являются «отраслевыми». Поправки касаются застройщиков, экспортеров, рестораторов, туроператоров, продавцов детских товаров и даже перекупщиков б/у авто. В статье собрали для вас самые важные изменения на 2023–2024 гг.

Основные изменения по НДС в 2023–2024 
2
78