Налог с баллов Ozon отменили в одном деле: почему остальным селлерам рано праздновать

Коллеги, приветствую. Тема налогообложения бонусов и баллов маркетплейсов не сходит с повестки. Как я уже отмечал в своих предыдущих материалах, этот вопрос носит системный характер. Недавние события вокруг Ozon породили в чатах бухгалтеров и селлеров волну ложного оптимизма. Давайте разберем ситуацию без эмоций, опираясь на нормы НК РФ и реальную процессуальную практику.

Казалось бы, ну что такое виртуальные баллы? Однако цена вопроса быстро перестала быть символической. По сообщениям представителей предпринимателя, в одном из недавних споров инспекция включила в доход за IV квартал 2023 года баллы на сумму 2 989 434 рубля. Первоначальное доначисление составило 149 472 рубля налога и 29 894 рубля штрафа, но позднее, по информации защиты, совокупные требования выросли до 2 119 109 рублей налога и 527 755 рублей пеней.

Виртуальные баллы оказались вполне реальной угрозой для расчетного счета. И вот 23 июля 2026 года, по сообщениям представителей предпринимателя, в ходе рассмотрения дела стало известно, что вышестоящий налоговый орган отменил оспариваемое решение инспекции. Многие в профессиональных сообществах решили: «Ура, ФНС официально признала, что баллы — это не доход!».

Спешу остудить пыл. Расслабляться рано.

Во-первых, важно исправить распространенную процессуальную неточность в трактовке дела № А40-740/2026. Требования о признании решения недействительным предъявил сам предприниматель, а налоговая выступала ответчиком. Инспекция не «отказалась от своих требований» в суде, она была отменена вышестоящим налоговым органом. Суд объявил перерыв до 30 июля 2026 года, после чего должен определить процессуальные последствия отмены решения. До публикации итогового судебного акта называть спор окончательно завершенным преждевременно.

Во-вторых, отмена решения в конкретном деле не означает появления официальной, обобщающей позиции ФНС о том, что любые баллы Ozon не являются доходом. Вышестоящий орган мог отменить решение из-за слабости доказательств, процедурных нарушений или особенностей документооборота конкретного продавца. Для формирования общей практики необходимо либо разъяснение центрального аппарата ФНС, либо судебный акт, разрешающий спор по существу с оценкой правовой природы баллов.

Коллеги, в моей практике уже были случаи, когда вышестоящий налоговый орган отменял решение инспекции, но вскоре проверяющие принимали новое — практически с теми же выводами, лишь устранив формальные недостатки. Поэтому сама отмена решения еще не означает, что позиция ФНС по существу изменилась.

Многие консультанты строят защиту на том, что при УСН доходы признаются кассовым методом, а значит, налог возникает только при поступлении денег на счет. Это опасная юридическая ошибка.

Статья 346.17 НК РФ действительно не ограничивает кассовый метод поступлением денег на банковский счет. Доход может возникнуть при получении имущества, имущественных прав, а также при погашении задолженности перед налогоплательщиком иным способом.

Однако списание баллов в счет услуг Ozon — это другая конструкция: погашается не задолженность перед селлером, а обязательство самого селлера перед площадкой. Поэтому одной ссылки на статью 346.17 НК РФ недостаточно, чтобы признать всю сумму баллов доходом.

Основной аргумент инспекции в подобных спорах строится иначе. Налоговики могут утверждать, что баллы представляют собой часть поступлений, связанных с реализацией товаров, либо компенсацию скидки, предоставленной покупателям за счет продавца. ФНС традиционно исходит из того, что продавец на УСН должен учитывать всю выручку, полученную маркетплейсом от покупателей, без уменьшения на удержанное вознаграждение площадки.

Поэтому в каждом споре необходимо установить: являются ли баллы частью встречного предоставления за товар, самостоятельной компенсацией продавцу либо всего лишь способом определить скидку на услуги самой площадки. Если по договору и отчетным документам баллы формируют скидку на вознаграждение и логистику, имеются весомые основания утверждать, что самостоятельного облагаемого дохода у селлера не возникает, поскольку баллы лишь уменьшают окончательную стоимость услуг площадки.

Чтобы выстроить грамотную защиту, нужно четко разделять начисления. Я рекомендую классифицировать баллы на три категории:

1. Баллы автоматически уменьшили стоимость услуг Ozon. Если первичные документы сразу отражают стоимость услуг Ozon с учетом баллов, у селлера возникает сильный аргумент, что это скидка, а не отдельный доход. При УСН «доходы минус расходы» в расходах учитывается фактически сформированная стоимость услуг после скидки. При УСН «доходы» расходы в принципе не уменьшают налоговую базу.

2. Баллы начислены, но не использованы и впоследствии аннулированы. В такой ситуации особенно сложно доказать получение самостоятельного дохода: селлер не получил деньги, имущество или передаваемое имущественное право и фактически не воспользовался скидкой.

3. Остаток баллов выплачен продавцу рублями в виде премии. Денежная выплата подлежит включению в доход в порядке, предусмотренном применяемым налоговым режимом. Ozon прямо указывает, что такая премия является доходом продавца.

Нужно четко разделять налоговые последствия для споров за прошлые периоды и текущие реалии.

В отношении периодов 2023–2024 годов включение баллов в доход могло привести не только к увеличению налога по УСН, но и к неблагоприятным последствиям при превышении действовавших в соответствующем году лимитов. Конкретные последствия зависели от общей суммы доходов селлера и налогового периода.

В 2026 году баллы могут повлиять сразу на два лимита:

• Порог 20 млн рублей. Превышение этой суммы доходов само по себе не означает утрату права на УСН. Селлер продолжает применять «упрощенку», но начинает исчислять НДС с первого числа следующего месяца. Федеральным законом от 04.07.2026 № 228-ФЗ этот порог освобождения от НДС сохранен на 2027–2029 годы, что дает бизнесу стабильность, но не отменяет риска возникновения НДС-обязательств при превышении лимита.

• Порог 490,5 млн рублей. Его превышение в 2026 году приводит к утрате права на УСН с первого числа месяца, в котором произошло превышение.

Поэтому даже небольшая сумма спорных баллов может оказаться критичной, если продавец находится рядом с порогом в 20 млн рублей и получит неожиданные обязательства по НДС.

Если вам прилетело требование или акт по баллам, не паникуйте, но и не игнорируйте документы. Тактика зависит от стадии спора.

1. Пришло требование о пояснениях
Сначала установите, какие именно суммы инспекция считает доходом: начисленные баллы, использованные баллы или денежную премию. Запросите расчет расхождений и выясните, за какой период и на основании каких строк отчетов Ozon сформировано доначисление. Только после этого представляйте целевой комплект документов: договор с Ozon, редакцию правил программы за спорный период, отчеты о реализации, детализацию начисления и списания баллов, акты и УПД по услугам площадки. Отдельно покажите, какой доход уже отражен в КУДиР, и докажите, что инспекция не пытается учесть одну и ту же экономическую сумму дважды.

2. Получен акт проверки
На письменные возражения дается один месяц со дня получения. В них нужно анализировать не только природу баллов, но и конкретные документы: возникала ли задолженность перед площадкой, как формировалась цена услуг и где именно в отчетах отражена скидка.

3. Вынесено решение
Апелляционная жалоба подается в течение одного месяца через инспекцию, вынесшую решение. При своевременном обжаловании решение не вступает в силу, и требование по спорным суммам не выставляется. Важно: добровольная уплата доначислений сама по себе не лишает вас права обжаловать решение и требовать возврата, но игнорировать процессуальные сроки нельзя.

4. УФНС отказало в жалобе
После решения УФНС предприниматель вправе обратиться в арбитражный суд в течение трех месяцев со дня получения решения по жалобе. Дополнительно решение УФНС можно обжаловать в центральный аппарат ФНС в течение трех месяцев со дня его принятия. Такая жалоба не заменяет обращение в суд, поэтому судебный срок необходимо контролировать отдельно.

5. Деньги уже списали
Если решение успели исполнить, а потом отменили, проверьте состояние ЕНС. Потребуйте устранить задолженность, снять обеспечительные меры и вернуть положительное сальдо. Если налогоплательщик перечислил сумму добровольно, вопрос решается по правилам возврата положительного сальдо ЕНС. Если же деньги были принудительно взысканы либо инспекция неправомерно уменьшила положительное сальдо ЕНС, необходимо отдельно требовать проценты по статье 79 НК РФ.

Дело № А40-740/2026 пока не создало универсальной судебной практики, но показало главное: доначисления с баллов можно и нужно оспаривать. Выигран не общий вопрос о налоговой природе всех бонусов маркетплейсов, а конкретный спор конкретного селлера, где налоговый орган отменил решение до того, как суд оценил правовую природу баллов по существу.

Поэтому баллы пока нельзя считать ни гарантированно облагаемым доходом, ни налоговой индульгенцией. Все будет зависеть от вашего договора, отчетных документов и того, являются ли баллы отдельным способом погашения задолженности или обычной скидкой на услуги площадки. Работайте с документами грамотно, коллеги, и не пропускайте сроки обжалования.

Коллеги, а как вы сейчас отражаете баллы маркетплейсов в КУДиР? Считаете их скидкой или отдельным доходом? Делитесь опытом в комментариях!

Евгений Сивков, кандидат экономических наук, налоговый консультант, автор книг по налогам и бухгалтерскому учету