Деньги появились на ЕНС, но не на счете: до какой даты ФНС обязана платить проценты

Предисловие. Те, кто читает меня давно, помнят: тему процентов за излишнее взыскание по статье 79 НК РФ я уже разбирал. И, казалось бы, что тут нового — формула одна, логика понятна. Но практика показывает обратное: инспекторы находят всё более изощрённые способы отказать, а бухгалтеры продолжают наступать на одни и те же грабли.

По многочисленным просьбам коллег возвращаюсь к этой теме. Повод более чем весомый: Арбитражный суд Поволжского округа поставил точку сразу в нескольких спорных вопросах.

Обязана ли налоговая платить проценты, если предприниматель сам не представил документы? До какой даты считать компенсацию, если деньги уже отражены на ЕНС, но еще не поступили на расчетный счет? И какой налоговый орган отвечает за выплату, если бизнес успел переехать в другой регион?

Суд дал на все три вопроса четкий ответ. Спойлер: формальная запись на ЕНС еще не означает возврат денег, а переложить финансовые последствия на налогоплательщика у ФНС не получилось.

Предприниматель заплатил по требованию налогового органа более 3 млн рублей. После оспаривания доначислений ему вернули около 2,45 млн рублей, но без процентов. УФНС считало, что начисление процентов закончилось в день появления положительного сальдо на ЕНС. Суд решил иначе: платить нужно до момента, когда деньги фактически поступили на банковский счет. Итог — еще 860 591 рубль в пользу предпринимателя.

Разбираем постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 11.06.2026 № Ф06-2876/2026 по делу № А06-6644/2025 и объясняем, почему положительное сальдо ЕНС еще не означает возврат денег.

Хронология спора: от 3 миллионов до 860 тысяч процентов

По итогам камеральной проверки индивидуальному предпринимателю доначислили:

• 2 224 033 рубля налога;

• 335 987,61 рубля пеней;

• 444 806 рублей штрафа.

• Итого к уплате: 3 004 826,61 рубля.

Основная претензия налогового органа заключалась в том, что предприниматель не представил истребованные документы. Из-за этого УФНС рассчитало обязательства по имеющимся данным. Предприниматель исполнил требование и перечислил спорные суммы в бюджет, а затем обратился в суд.

Важный сюжет: судебная отмена доначислений не всегда обязательна
В этом деле суд не признавал первоначальное решение УФНС недействительным. Во время разбирательства налоговый орган самостоятельно изменил свое решение: налог уменьшили на 1 826 408 рублей, штраф — на 365 282 рубля (пени также пересчитали). После добровольного удовлетворения требований предприниматель отказался от первого заявления, и производство прекратили.

В результате на ЕНС предпринимателя образовалось положительное сальдо в размере около 2,455 млн рублей. Налоговый орган признал сумму излишне взысканной и вернул ее. Однако проценты за период, пока бюджет пользовался деньгами, УФНС начислять отказалось. Предприниматель обратился в суд с заявлением об обязании УФНС принять решение о начислении 860 591,45 рубля процентов (примерно 35% от возвращенной суммы).

Два аргумента УФНС: предприниматель сам виноват, а деньги уже «вернулись» на ЕНС

В суде налоговый орган выдвинул два основных возражения.

1. Аргумент о вине налогоплательщика
Представитель УФНС настаивал: излишнее взыскание произошло исключительно по вине самого предпринимателя, который проигнорировал требование о предоставлении документов. Инспекция была вынуждена доначислить налог, поэтому вины налогового органа нет. А раз нет вины, то и проценты начислять не нужно.

Здесь возникает главный юридический вопрос: обязана ли ФНС начислить проценты, если излишнее взыскание произошло после того, как предприниматель не представил документы на проверке?

2. Аргумент о дате прекращения начисления и альтернативный расчет
Инспекция считала, что проценты нужно начислять только до 10 февраля 2025 года — даты, когда положительное сальдо отразилось на Едином налоговом счете. По логике УФНС, как только деньги «вернулись» на ЕНС, бюджет перестал ими пользоваться.

Интересно, что УФНС представило суду и собственный расчет процентов — 768 792,89 рубля. Налоговый орган предложил считать компенсацию только до 10 февраля 2025 года. Разница между расчетами сторон составила почти 92 тыс. рублей. Предприниматель же требовал начислить проценты по 16 апреля 2025 года — дню, когда деньги фактически поступили на его банковский счет.

Решение суда: положительное сальдо — это еще не возврат

Суд кассационной инстанции полностью отклонил доводы налогового органа и встал на сторону предпринимателя по обоим пунктам.

Почему вина налогоплательщика не имеет значения?
Суд напомнил, что проценты, предусмотренные п. 4 ст. 79 НК РФ, носят компенсирующий, а не штрафной характер. Это не мера ответственности инспектора за ошибку, а способ возместить бизнесу потери от неправомерного изъятия оборотных средств.

Даже если переплата была спровоцирована бездействием самого предпринимателя, это не дает бюджету права на беспроцентный кредит. Пункт 4 статьи 79 НК РФ связывает начисление процентов с самим фактом излишнего взыскания и периодом удержания денег, а не с наличием вины должностных лиц.

До какой даты считать проценты?
Суд поддержал предпринимателя в споре о датах и признал правильным представленный им итоговый расчет за период с 19 октября 2022 года по 16 апреля 2025 года.

Нюанс для самостоятельных расчетов: из материалов дела следует, что налог (2,2 млн) был перечислен 19 октября 2022 года, а пени и штраф — 20 октября. По пункту 4 статьи 79 НК РФ проценты начисляются со дня, следующего за днем взыскания, причем отдельно в отношении каждой суммы.

Арбитры указали: отражение положительного сальдо на ЕНС само по себе не означает фактического возврата денежных средств налогоплательщику. Проценты начисляются до поступления денег на банковский счет либо до учета излишне взысканной суммы в счет исполнения совокупной обязанности налогоплательщика. Пока деньги не поступили на счет и не зачтены, предприниматель лишен возможности ими распоряжаться.

Переезд бизнеса не должен оставить проценты между двумя управлениями ФНС

В деле был еще один интересный процессуальный нюанс. В период спора предприниматель менял место налогового учета, поэтому в процессе участвовали управления ФНС двух регионов (Астраханской области и Карачаево-Черкесской Республики). Одно управление корректировало ЕНС, другое осуществляло возврат.

УФНС по Астраханской области заявило, что является ненадлежащим заинтересованным лицом и не должно отвечать по требованию о процентах. Суды с этим не согласились: налоговые органы образуют единую систему, а обязанность по начислению и перечислению процентов возлагается на управление по текущему месту учета налогоплательщика.

Шпаргалка: когда налоговый орган обязан платить проценты

На практике бухгалтеры часто путают режимы возврата денег. Важно разграничивать три ситуации:

Нужно ли платить налог с полученных 860 тысяч?

Это частый вопрос бухгалтеров: нужно ли включать полученные из бюджета проценты в доходы и снова платить с них налог?

Ответ: Нет.
Проценты, полученные из бюджета по статье 79 НК РФ, не учитываются при расчете налога на прибыль на основании подпункта 12 пункта 1 статьи 251 НК РФ. Налогоплательщики на УСН также не включают их в налоговую базу — это прямо следует из пункта 1.1 статьи 346.15 НК РФ. Предприниматель получает всю присужденную сумму без повторного налогообложения.

Для организаций: в бухгалтерском учете такие проценты обычно отражаются как прочий доход по счету 91-1. В 2026 году продолжает применяться ПБУ 9/99, если организация досрочно не перешла на ФСБУ 9/2025.

Пошаговый алгоритм и чек-лист доказательств

Перед обращением в арбитражный суд, как правило, необходимо обжаловать отказ или бездействие налогового органа в вышестоящий налоговый орган (УФНС). При несоблюдении обязательного досудебного порядка заявление может быть возвращено на стадии принятия, а уже принятое заявление — оставлено без рассмотрения.

Алгоритм действий:

1. Зафиксируйте факт возврата. Дождитесь поступления денег на расчетный счет или зачета. Запросите в налоговом органе акт сверки ЕНС и справку о принадлежности сумм.

2. Рассчитайте проценты. Используйте ключевую ставку ЦБ РФ, действовавшую в периоды удержания средств. Считайте со дня, следующего за датой списания денег, до даты фактического поступления на банковский счет.

3. Подайте заявления. Если положительное сальдо уже отражено на ЕНС, но деньги не перечислены, подайте заявление о возврате по форме КНД 1112542 (актуальна с 15.01.2026). Одновременно направьте в налоговый орган отдельное требование в свободной форме о начислении процентов по пункту 4 статьи 79 НК РФ, приложив подробный расчет.

4. Подайте жалобу в УФНС. Если местная инспекция ответила отказом или промолчала, направьте жалобу в вышестоящий орган.

5. Обращайтесь в Арбитражный суд. После получения ответа из УФНС подавайте заявление об оспаривании отказа и об обязании налогового органа начислить проценты.

Какие документы понадобятся для суда:

• решение налогового органа и требование об уплате;

• платежные документы и банковские выписки, подтверждающие взыскание;

• решение об отмене или уменьшении доначислений (в том числе принятое самим налоговым органом);

• сведения об операциях на ЕНС;

• заявление о возврате (КНД 1112542) и требование о процентах с отметками о отправке;

• банковская выписка с датой фактического поступления денег;

• расчет процентов по периодам изменения ключевой ставки;

• отказ налогового органа либо доказательства его бездействия;

• жалоба в вышестоящий налоговый орган и решение по ней.

⚠️ Что это решение НЕ означает

Постановление суда не означает, что проценты автоматически начисляются на любую переплату, возникшую из-за технической ошибки бухгалтера.

Если налогоплательщик самостоятельно перечислил лишнюю сумму, компенсационные проценты по пункту 4 статьи 79 НК РФ за весь период нахождения денег в бюджете, как правило, не начисляются. Однако при нарушении срока возврата положительного сальдо может применяться пункт 9 статьи 79 НК РФ.

Для применения пункта 4 статьи 79 НК РФ необходимо доказать факт именно излишнего взыскания. То есть деньги должны быть перечислены во исполнение решения или требования ФНС. Это решение или требование впоследствии должны быть отменены, изменены либо признаны незаконными вышестоящим налоговым органом, судом или самим налоговым органом, который их вынес (как это произошло в рассматриваемом деле).

Вывод

Молчание на проверке или непредоставление документов может стоить вам штрафов и пеней. Но это не лишает вас права на компенсацию, если государство незаконно удержало ваши деньги, а затем само же уменьшило доначисления.

Главный урок этого дела — внимательно следите за датами и статусом средств. В режиме пункта 4 статьи 79 НК РФ появление положительного сальдо на ЕНС само по себе не останавливает начисление процентов. Они продолжают начисляться до фактического поступления денег на банковский счет либо до их учета в счет исполнения совокупной налоговой обязанности. Требуйте свои деньги обратно вместе с законными процентами и не позволяйте налоговым органам подменять понятия ЕНС и расчетного счета.

Евгений Сивков, налоговый консультант