Склад на 308 млн не спас счета от блокировки: какую ошибку нашла кассация

Может ли налоговая приостановить операции по счетам компании, если на её складах лежит товар на сумму, вдвое превышающую доначисления?

На первый взгляд — нет. У компании было 308,5 млн рублей запасов против 151,9 млн рублей обеспечиваемого долга. Но кассация посмотрела не на итоговую строку инвентаризационной описи, а на то, можно ли найти, проверить и сохранить каждый указанный в ней товар. И выяснилось: склад есть, миллионы в учёте есть, а надёжного обеспечения — нет.

По итогам выездной проверки компании начислили около 158 млн рублей НДС и 1,44 млн рублей штрафа. Чтобы обеспечить взыскание, инспекция запретила отчуждать грузовые автомобили и приостановила расходные операции по расчётным счетам в пределах примерно 151,9 млн рублей.

Организация оспорила приостановление операций. Её позиция: на балансе есть товарно-материальные ценности, стоимость которых с запасом покрывает сумму доначислений. Значит, достаточно запрета на отчуждение имущества, а приостанавливать операции по счетам избыточно. По мнению налогоплательщика, инспекция нарушила очерёдность обеспечительных мер, установленную п. 10 ст. 101 НК РФ.

Первая инстанция и апелляция встали на сторону компании. Причём склад не был виртуальным. Инспекторы при осмотре увидели шесть рядов стеллажей длиной по 55 метров, транспортные упаковки, кабели, антенны, оборудование видеонаблюдения и другие электротовары. Места хранения имели обозначения, на коробках были указаны размеры, масса и марки товаров.

Именно поэтому первые две инстанции решили: товары существуют, а значит, приостановление операций по счетам избыточно. Суды указали: в решении по проверке инспекция опровергла сам факт приобретения материалов у «спорных» контрагентов, но не отрицала физическое наличие материалов на складах. Если у компании есть имущество, пригодное для запрета на отчуждение, блокировать счета нельзя.

АС Поволжского округа не согласился с нижестоящими судами и признал их оценку представленных доказательств ошибочной. При этом кассация не сказала, что товарные запасы в принципе не могут служить обеспечением. Проблема заключалась в совокупности конкретных обстоятельств данного дела.

Запасы постоянно менялись. Поскольку товары ежедневно поступали и выбывали для исполнения действующих договоров, их состав и стоимость непрерывно менялись. Такой актив сложно сохранить в неизменном виде до момента взыскания.

У организации отсутствовала недвижимость. Значит, альтернативного ликвидного имущества, на которое можно обратить взыскание в первую очередь, не было.

Осмотр не подтвердил конкретные ТМЦ из описи. Инвентаризационная опись содержала преимущественно суммовые данные и не позволяла сопоставить учтённые позиции с конкретными товарами, обнаруженными при осмотре.

Неидентифицируемое имущество нельзя заложить. Для оформления залога объект должен быть чётко определён. Если опись не позволяет выделить конкретные позиции, невозможно установить, что именно подлежит запрету или залогу.

Иного имущества оказалось недостаточно. Запрет на отчуждение грузовых автомобилей уже был наложен, но их стоимость не покрывала сумму доначислений. Приостановление операций применили на оставшуюся необеспеченную сумму.

Ошибка состояла не в том, что организация ссылалась на оборотные запасы. НК РФ прямо допускает запрет на отчуждение готовой продукции, сырья и материалов.

Проблема заключалась в разрыве между тремя массивами данных:

бухгалтерский баланс ≠ инвентаризационная опись ≠ фактическое содержимое склада.

Баланс показывал стоимость запасов в целом — 299,1 млн рублей. Опись не позволяла достаточно точно идентифицировать имущество. Осмотр подтверждал наличие товаров, но не их соответствие конкретным позициям описи и заявленной стоимости в 308,5 млн рублей.

Бухгалтерам полезно помнить, что п. 10 ст. 101 НК РФ устанавливает не просто принцип «сначала имущество, затем деньги». Запрет на отчуждение применяется последовательно:

1. недвижимое имущество;

2. транспортные средства, ценные бумаги и предметы дизайна служебных помещений;

3. иное имущество, кроме готовой продукции, сырья и материалов;

4. готовая продукция, сырьё и материалы.

И только затем возможно приостановление операций по счетам — в пределах разницы между общей суммой доначислений и стоимостью имущества, в отношении которого уже установлен запрет.

Приостановление применяется в пределах суммы, указанной в решении инспекции. Это не означает, что банк прекращает вообще все операции. Сохраняются платежи, очерёдность которых по гражданскому законодательству предшествует исполнению обязанности по уплате налогов, а также операции, прямо допускаемые НК РФ.

Компания вправе попросить инспекцию заменить обеспечительные меры. Пункт 11 ст. 101 НК РФ позволяет предложить:

• банковскую гарантию;

• залог ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке;

• поручительство третьего лица.

Это особенно важно для бизнеса, которому приостановление операций по расчётному счёту грозит остановкой зарплат, закупок и исполнения контрактов.

Руководителю нужно быстро сравнить два сценария:

Иногда принципиальная победа через несколько месяцев обходится дороже, чем оперативная замена обеспечительной меры. Налоговый спор тоже любит считать деньги — и обычно не в пользу романтиков.

Для подтверждения товарных запасов подготовьте не только итоговую сумму, но и:

• наименование и номенклатурный номер;

• единицу измерения и количество;

• закупочную или балансовую стоимость;

• дату поступления;

• место хранения — склад, ряд, стеллаж, ячейку;

• маркировку, серийный номер или артикул;

• фотографии и видеозапись;

• карточки складского учёта и оборотно-сальдовые ведомости;

• документы о праве собственности;

• подтверждение отсутствия залога и притязаний третьих лиц;

• сведения о движении запасов после инвентаризации;

• оценку возможности сохранить имущество до окончания спора;

• внеплановую инвентаризацию, проведённую максимально близко к дате принятия обеспечительных мер;

• сравнительную таблицу: «данные учёта — первичный документ — место хранения — фотография — стоимость».

Главный момент — провести сквозное сопоставление:

позиция в описи → первичный документ → бухгалтерский регистр → конкретный товар на конкретном складе.

Фотография сама по себе не доказывает стоимость и принадлежность товара. Поэтому фотоматериалы должны идти вместе с накладными, карточками учёта и оборотно-сальдовыми ведомостями.

Склад на 308,5 млн рублей не спас компанию, потому что суд оценивает не размер цифры в описи, а качество доказательств. Нужно показать конкретный товар, подтвердить его принадлежность и стоимость, указать место хранения и доказать, что имущество не исчезнет в обычном обороте раньше, чем инспекция сможет обратить на него взыскание.

Иначе может получиться как в этом деле: склад полный, баланс положительный, опись на сотни миллионов — а расчётный счёт всё равно заблокирован. Потому что для суда имущество без идентификации — не обеспечение, а просто очень дорогой фон.

Документ: Постановление АС Поволжского округа от 21.05.2026 по делу № А55-24046/2025.

Евгений Сивков