О внесении вклада в имущество участника

Ответ:

Действующим законодательством предусмотрена возможность внесения вклада в имущество общества его участниками.

Внесение вклада в имущество участников обществом, которым эти участники владеют, законодательством не предусмотрено.

По нашему мнению, передача имущества Организацией Б в адрес организации А с точки зрения гражданского законодательства будет являться безвозмездной передачей имущества, но не вкладом.

При передаче недвижимого имущества в адрес материнской организации А у организации Б возникнет обязанность исчислить НДС с рыночной стоимости передаваемого имущества.

Обоснование:

В соответствии с пунктом 1 статьи 27 Закона № 14-ФЗ[1] участники общества обязаны, если это предусмотрено уставом общества, по решению общего собрания участников общества вносить вклады в имущество общества. Такая обязанность участников общества может быть предусмотрена уставом общества при учреждении общества или путем внесения в устав общества изменений по решению общего собрания участников общества, принятому всеми участниками общества единогласно.

Вклады в имущество общества вносятся всеми участниками общества пропорционально их долям в уставном капитале общества, если иной порядок определения размеров вкладов в имущество общества не предусмотрен уставом общества (пункт 2 статьи 27 Закона № 14-ФЗ).

Таким образом, действующим законодательством предусмотрена возможность внесения вклада в имущество общества его участниками.

Внесение вклада в имущество участников обществом, которым эти участники владеют, законодательством не предусмотрено.

По нашему мнению, передача имущества организацией Б в адрес организации А с точки зрения гражданского законодательства будет являться безвозмездной передачей имущества, но не вкладом.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, а также передача имущественных прав.

В целях настоящей главы передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг).

Таким образом, безвозмездная передача имущества признается объектом налогообложения НДС.

В силу пункта 2 статьи 154 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) по товарообменным (бартерным) операциям, реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе, передаче права собственности на предмет залога залогодержателю при неисполнении обеспеченного залогом обязательства, передаче товаров (результатов выполненных работ, оказании услуг) при оплате труда в натуральной форме налоговая база определяется как стоимость указанных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 105.3 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

Соответственно, при передаче недвижимого имущества в адрес материнской организации А у организации Б возникнет обязанность исчислить НДС с рыночной стоимости передаваемого имущества.

При этом хотелось бы обратить Ваше внимание на следующее.

Из подпункта 1 пункта 2 статьи 146 НК РФ следует, что не признаются объектом налогообложения НДС операции, указанные в пункте 3 статьи 39 НК РФ.

Согласно подпункту 4 пункта 3 статьи 39 НК РФ не признается реализацией товаров, работ или услуг передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), договору инвестиционного товарищества, паевые взносы в паевые фонды кооперативов).

В Письме Минфина России от 16.09.2025 № 03-07-11/90102 были даны следующие разъяснения:

«Согласно пункту 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, а также передача имущественных прав признаются объектом налогообложения НДС. При этом в целях применения НДС передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг).

Перечни операций, не являющихся объектом налогообложения НДС и освобождаемых от налогообложения НДС, установлены пунктом 2 статьи 146 и статьей 149 Кодекса. Поскольку операции по передаче имущества в качестве вклада в имущество хозяйственного общества (без увеличения уставного капитала хозяйственного общества) в данных перечнях не поименованы, такая передача имущества подлежит налогообложению НДС в общеустановленном порядке».

Аналогичные выводы сделаны в Письмах Минфина РФ от 29.02.2024 № 03-07-11/17900, от 08.12.2023 N 03-07-11/118754.

Таким образом, по мнению фискальных органов, даже в случае внесения вклада в имущество участником общества возникает объект налогообложения НДС в общеустановленном порядке.

Только собственные авторские материалы в  MAX-группе. Бухгалтерия, налоги, нововведения, юридические вопросы, иностранные компании и работники, сложные случаи.

Коллегия Налоговых Консультантов, 25 мая 2026 года

[1] Федеральный закон «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.1998 № 14-ФЗ.