Промежуточные дивиденды. Начисление и выплата

В январе месяце я уже размещал публикацию о порядке начисления и выплаты дивидендов по итогам года:  https://www.klerk.ru/user/209610/634949/. Просмотров было под тысячу, лайков около десятка (донатов, правда, ноль). То есть информация лишней не стала.

Но кроме дивидендов по итогам года организация имеет право (если это предусмотрено уставом и прямо не запрещено законодательством), начислять и выплачивать собственникам и промежуточные дивиденды.

Есть еще заработанная за прошлые годы прибыль, даже с учетом предыдущей выплаты (то есть сальдо по счету 84 на 31 марта, или 30 июня года уже текущего). Плюс хороший заработок за нынешний I квартал (или I полугодие) (то есть сальдо по счету 99 на эту же дату).

Эти данные, после проведения не таких уж и сложных расчетов по стоимости чистых активов (в порядке, установленном приказом Минфина России от 28.08.2014 № 84н), могут позволить собственникам начислить и выплатить себе, не дожидаясь конца года, промежуточные дивиденды.

И вот интересная может получиться ситуация.

Согласно Инструкции по применению плана счетов начисление дивидендов отражается как:

Дебет счета 84  Кредит счета 75.

Но кредитовое сальдо на 31 марта, или там, 31 мая – копейки.

Однако есть очень и очень приличная сумма по кредиту счета 99 — очень и очень хорошо поработали в этом году.

Опять таки, по Инструкции, 99 закрывается на 84 последней записью года.

В корреспонденции с 84, получив по нему дебетовое сальдо?

Или в корреспонденции с 99, что, формально, является нарушением методологии учета?

Лично у меня однозначного ответа пока нет.

Какое у кого будет мнение?

Так что начислили в апреле (или там, в июле) дивиденды, оперативно их выплатили, удержали НДФЛ — собственники удовлетворены.

Но вот к концу года финансовое состояние организации может резко ухудшиться. Причин этого может быть много. И понесенные убытки в итоге снижают сальдо по 84 счету практически до нуля, а то и вовсе делают его дебетовым.   

И одна из причин этого, пусть и не основная, но всё-таки — начисление промежуточных дивидендов. Без этого финансовое состояние было бы чуть более приемлемым.

Вариантов может быть много.

Учредители, например, могут оказать организации финансовую помощь (беспроцентный заём, или безвозмездная передача денежных средств).

Еще может быть 100500 способов улучшения положения.

А вот отменять принятое полгода назад решение по промежуточным дивидендам и называть полученные тогда собственниками деньги премией, бонусом или как-то еще, нужды нет.

На сайте три с лишним года назад было размещено письмо Минфина России от 15.10.2020 № 03-03-10/90152, как раз посвященное этому вопросу — налогообложению промежуточных дивидендов. До сведения налоговых органов оно было доведено сопроводительным письмом ФНС России от 19.10.2020 № СД-4-3/17130@, то есть имеет для инспекций силу приказа.

Так в нем однозначно сказано, что доходы в виде дивидендов, выплаченные акционерам (участникам) хозяйственных обществ по результатам работы указанных хозяйственных обществ за квартал, полугодие и девять месяцев отчетного года, в дальнейшем переквалификации для целей налогообложения не подлежат.

И это абсолютно логично.

Финансовое состояние (стоимость чистых активов, если более точно) организации по итогам квартала (полугодия или девяти месяцев) позволяло организации в полном соответствии с законодательством принять решение о начислении и выплате промежуточных дивидендов.

И налогообложение начисленных дивидендов было произведено в полном соответствии с законодательством (корова рыжая по квитанции — одна).

То, что это состояние (которое финансовое) по результатам года ухудшилось, никоим образом не говорит о том, что принятое ранее решение было ошибочным, равно как не было ошибочным налогообложение произведенных операций.

Подобные решения (начисление дивидендов в условиях, скажем, некоторой финансовой неопределенности) лишь свидетельствует о некоторой неосмотрительности осмотрительности собственников, и не более.