Материальная помощь в натуральной форме и НДС

Относительно недавно на Консультациях был задан вопрос о порядке учета материальной помощи своим сотрудникам, осуществленной путем выдачи им талонов на ГСМ.

Общими усилиями пришли к правильному выводу, что выдача такой материальной помощи не противоречит действующему законодательству.

Понесенные расходы не уменьшают налогооблагаемую прибыль:

Дебет счета 91.02  Кредит счета 10 — стоимость выданных талонов;

Дебет счета 99  Кредит счета 68.04 — постоянный налоговый расход от стоимости выданных талонов.

При этом следует учесть, что безвозмездная передача имущества (п. 1 ст. 146 НК РФ) признается реализацией при начислении налога на добавленную стоимость.

И, так как при передаче талонов НДС был начислен, то налог, принятый к вычету при их приобретении, восстановлению не подлежит.

Однако автор вопроса при обсуждении отметила, что НДС они не начислили, а восстановили (тот самый, ранее принятый к вычету).

Вот права она или нет?

Считаю, что нет.

Да, на первый взгляд, недоимки по НДС не возникает, так что проблем быть не должно.

Хотя возникает или нет недоимка по НДС, однозначно сказать нельзя.

При желании можно доказать, что рыночная стоимость талонов при их передаче (база для начисления налога на добавленную стоимость по п. 2 ст. 154 НК РФ — рыночная стоимость переданного актива на дату этой передачи) не будет равна стоимости их приобретения несколько недель назад.

Достаточно взглянуть на табло возле АЗС.

Таким образом, если восстановить НДС по безвозмездно выданным талонам, то налоговики (пусть это больше в теории, но, тем не менее), смогут предъявить претензии по поводу занижения налоговой базы. Это во-первых.

И, теперь, во-вторых.

Предъявленный контрагенту НДС не признается доходами ни в регистрах бухгалтерского учета (п. 3 ПБУ 9/99 или п. 4 ФСБУ 9/2025), ни для целей налогообложения прибыли (п. 1 ст. 248 НК РФ).

Стандартно начисленный НДС (при реализации товаров, работ, услуг) на размер выручки в бухгалтерском учете и налогооблагаемый доход никак не влияет — нам его платит покупатель дополнительно к нашей выручке (доходу)

Точно также не влияет на расходы и налог, принятый к вычету — мы его платим дополнительно к нашим расходам (затратам). Ну, кроме тех, определенных законодательством случаев, когда он включается в состав затрат (а потом и расходов)*.

В рассматриваемой ситуации при передаче активов (талонов на ГСМ) обязательств у получателей по их оплате, равно как и дебиторской задолженности у передающей стороны не возникает.

Передающая сторона списывает переданные активы на расходы без уменьшения налогооблагаемой прибыли, уменьшая, таким образом, свою чистую прибыль.

Следовательно, и источником начисления налога на добавленную стоимость должна быть тоже чистая прибыль. Точнее, вначале прочие расходы.  

С этим, кстати, в свое время согласился и Минфин (письмо от 12.11.2018 № 03-07-11/81021).

Значит, записи должны быть:

Дебет счета 91.02  Кредит счета 68.02 — НДС от

Дебет счета 99  Кредит счета 68.04.

Если же налог восстановить (Дебет счета 68.02  Кредит счета 19), то организация завысит свой финансовый результат и уменьшит налогооблагаемую прибыль.

Суммы, возможно, и копеечные. Да и ситуация довольно редкая. Но все же, но все же, но все же…

Да и как отразить эти операции (восстановление налога при безвозмездной передаче имущества) в книгах продаж и покупок, а также в Декларации лично я не представляю.