НДФЛ

НДФЛ: отчетность и беспокойные раздумья о новых правилах

На дворе февраль 2023 года, а прошлогодние декабрьские выплаты все еще не дают житья. Порядок отражения НДФЛ с выплат за вторую половину декабря 2022 побил все рекорды как по числу возникавших вопросов, так и по числу разъяснений, данных налоговиками и финансистами.
396 128
НДФЛ: отчетность и беспокойные раздумья о новых правилах

Стандартный «детский» вычет – еще тот кот в мешке

Если заглянуть вперед и рассчитать НДФЛ нарастающим итогом с начала 2023 с учетом вычетов, то могут возникнуть новые вопросы.

Наглядно это видно на примере.

Пример

Локальным нормативным актом организации предусмотрены:

  • выплата заработной платы за первую половину месяца 25 числа этого месяца, за вторую – 10 числа следующего месяца;

  • размер заработной платы за каждую половину месяца рассчитывается исходя из количества отработанных рабочих дней в период с 1 по 15 число месяца и с 16 по 31 число месяца. Исключение составляет февраль, в котором указанные периоды с 1 по 14 число и с 15 по 28 число;

  • стандартные налоговые вычеты предоставляются работникам при выплате заработной платы за первую половину текущего месяца.

Один из работников – резидент РФ в соответствии с решениями органов государственной власти принимал участие в боевых действиях на территории России.

Это дает работнику возможность использовать стандартный налоговый вычет в размере 500 руб. за каждый месяц налогового периода.

Данный налоговый вычет налоговый агент предоставляет работнику по заявлению при выплате зарплаты за вторую половину месяца.

Работнику установлен оклад 75 000 руб., у него двое детей в возрасте 10 и 8 лет (первый и второй ребенок).

В январе 2023 г. в налоговую базу по НДФЛ были включены доходы:

  • 10.01.2023 – зарплата за вторую половину декабря 2022 г. в сумме 37 500 руб. (75 000 руб.: 22 дн. х 11 дн.);

  • 25.01.2023 – зарплата за первую половину января 2023 г. – 22 058,82 руб. ((75 000 руб.: 17 дн. х 5 дн.), где 5 и 17 – число отработанных рабочих дней работником в период с 1 по 15 января и общее число рабочих дней в январе соответственно)

  • 31.01.2023 – премия за IV квартал 2022 г. – 60 000 руб.

Всего же работнику начислено в январе 119 558,82 руб. (37 500,00 + 22 058,82 + 60 000,00).

Поскольку в декабре при выплате зарплаты за первую половину месяца обязанности удерживать НДФЛ не было, то с выплаченного заработка за вторую половину декабря удержан НДФЛ в целом за месяц в сумме 9750 руб. ((35 750 + 35 750) х 13 %).

Стандартный вычет на детей в декабре 2022 г., т. к. к этому сроку была превышена пороговая величина дохода в 350 000 руб.

Разницу между удержанной суммой НДФЛ и предоставленным работнику налоговым вычетом 9250 руб. (9750 – 500) налоговой агент должен был направить единым налоговым платежом (ЕНП) Управлению Федерального казначейства по Тульской области (получатель МИ ФНС по управлению долгом) в срок до 30.01.2023 (28.01.2023 – суббота).

Перечисление ЕНП отражают в учете проводкой:

Дебет 68 субсчет «ЕНП» Кредит 51

  • перечислен ЕНП на ЕНС.

Обязанность по уплате НДФЛ оформляют записью:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» Кредит 68 субсчет «ЕНП»

  • отражен НДФЛ к уплате на основании уведомления.

Если в текущем году уведомления не используются, а платежи проводят отдельными платежными поручениями, то делают запись:

Дебет 68 «Расчеты по НДФЛ» Кредит 51

  • перечислена сумма НДФЛ напрямую на КБК.

С учетом предоставляемого налогового вычета в размере 500 руб. работнику на счет карты в банке (далее карточный счет) 10.01.2023 по итогам декабря 2022 г. было направлено 28 250 руб. (37 500 – 9750 + 500).

С исчисленной зарплаты за первую половину января 22 058,82 руб. работнику предоставляется стандартный налоговый вычет на первого и второго ребенка по 1400 руб., всего 2800 руб. (1400 + 1400).

Вычет на детей положен работнику за каждый месяц календарного года, пока его доход, облагаемый по ставке 13 %, не достигнет 350 000 руб.

Начиная с месяца, в котором доход работника превысит пороговую сумму, предоставление вычета нужно прекратить (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК).

В совокупном доходе работника, рассчитываемом в целях предоставления ему вычетов, не учитываются необлагаемые доходы.

Суммы, частично освобожденные от налогообложения, учитываются в той части, которая облагается НДФЛ (письмо ФНС от 09.08.19 № СД-4-11/15807@).

Исчисленная с начала 2023 г. нарастающим итогом сумма дохода, включаемого в облагаемую базу по НДФЛ, на 25.01.2023 составила 59 558,82 руб. (37 750,00 + 22 058,82).

При исчислении налога работнику предоставляется вычет 2800,00 руб.

Искомая величина НДФЛ составит 7379 руб. (7378,65 руб. (59 558,82 руб. – 2800 руб.) х 13 %). К ней необходимо добавить еще 4875 руб. (37 500×13 %) – это НДФЛ, который удержан в январе из зарплаты за первую половину декабря.

Итоговая сумма НДФЛ составит 12 254 руб. (7379 + 4875). Удержанию же из зарплаты за первую половину января подлежит 2504 руб. (12 254 – 9750).

Сумма выплат, направляемая 25.01.2023 на карточный счет работника – 19 554,82 руб. (22 058,82 – 2504).

Сумма дохода, исчисленного нарастающим итогом при выплате премии за IV квартал 2022 г. составит 119 558,82 руб. (59 558,82 + 60 000).

Исчисленная с этого дохода сумма НДФЛ 15 543 руб. (15 542,65 руб. (119 558,82 руб. х 13 %)).

При определении величины налога, удерживаемого из премии, к этой величине НДФЛ добавляются все те же 4875 руб.

К удержанию налог составит 8164 руб. (15 543 +4875 – 12 254).

На карточный счет работника 31.01.2023 перечислено 51 836 руб. (60 000 – 8164).

В феврале работнику начислили:

  • 10.02.2023 – зарплату за вторую половину января 52 941,18 руб. ((75 000 руб.: 17 дн. х 12 дн.), где 12 – количество рабочих дней, отработанных работником в период с 16 по 31 января);

  • 22.02.2023 – зарплату за первую половину февраля 41 666,67 руб. (75 000 руб.; 18 дн. х 10 дн. где 10 и 18 – число отработанных рабочих дней работником в период с 01.02.2023 по 14.02.2023 и общее число рабочих дней в этом месяце соответственно). В эту же дату работнику начислена премия к 23 февраля в сумме 25 000 руб., как участнику боевых действий на территории РФ. Срок выплаты зарплаты сдвинут с 25.02.2023 на 22.02.2023, поскольку при совпадении дня выплаты с выходным или нерабочим праздничным днем выплата заработной платы производится накануне этого дня (ч. 8 ст. 136 ТК).

При выплате зарплаты за вторую половину января исчисленный нарастающим итогом с начала года доход работника составит 172 500 руб. (119 558,82 + 52 941,18).

Удержания налога из этой суммы нарастающим итогом составят 6882 руб. ((172 500 руб. х 13 %) + 4875 руб.) – (15 543 руб. + 4875 руб.).

С учетом налогового вычета 500 руб. работнику на карточный счет 10.02.2023 направлено 46 559,18 руб. (52 941,18 – 6882 + 500).

На 22.02.2023 исчисленный нарастающим итогом с начала года доход работника возрос до 239 166,67 руб. (172 500 + 25 000 + 41 666,67).

С учетом налогового вычета на двоих детей удержанный НДФЛ составит 35 603 руб. (239 166,67 руб. – 2800 руб.) х 13 %) + 4875 руб.).

С осуществленной 22.02.2023 выплаты зарплаты за первую половину февраля и премии к 23 февраля в сумме 66 667,67 руб. (41 666,67 + 25 000) удерживается налог нарастающим итогом в сумме 8303 руб. (35 603 – 27 300).

На карточный счет работнику 22.02.2023 направлено 58 363,67 руб. (66 666,67 – 8303).

Удержанный за период с 23.01.2023 по 22.02.2023 НДФЛ за вычетом предоставляемого работнику налогового вычета составит 25 353 руб. (2504 + 8164 + 6882 + 8303 – 500).

Налог нужно уплатить в составе ЕНП до 28.02.2023.

Советом директоров 27.02.2023 принято решение о выплате сотрудникам организации премии по итогам 2022. Работнику премия начислена и выплачена 28.02.2023 в сумме 120 000 руб.

С учетом этой выплаты доход работника на 28.02.2023, исчисленный нарастающим итогом с начала года достиг 359 166,67 руб. (239 1666,67 + 120 000).

Это значение превышает предусмотренный НК (подп. 4 п. 1 ст. 218) предел полученного дохода (359 166,67 > 350 000), при котором работнику положен стандартный вычет на детей.

Нарушение этого условия лишает работника права этот вычет. Однако при выплате 22.02.2023 вычет уже предоставлен. Следовательно, сумму предоставленного вычета нужно сторнировать.

Для этого необходимо:

  • из дохода работника в сумме 359 166,67 руб. исчислить НДФЛ;

  • к полученной величине налога 46 692 руб. (46 691,67 руб. (359 166,67 руб. х 13%)) добавить 4875 руб.;

  • сравнить полученную сумму НДФЛ – 51 567 руб. (46 692 + 4875) с ранее удержанным налогом 35 603 руб. Разность 15 964 руб. (51 567 – 35 603) – это удерживаемый налог с выплаченной премии по итогам 2022 г. с учетом сторнированного вычета.

Убедимся в правильности расчета. Сумму премии 120 000,00 руб. увеличиваем на сумму сторнируемого детского вычета 2800,00 руб. НДФЛ с этой суммы составляет 15 964 руб. ((120 000 руб. + 2 800 руб.) х 13 %). Конец примера.

Как видно из примера, предоставляя стандартный вычет на детей при выплате зарплаты за первую половину месяца, работодатель – налоговый агент может оказаться в сложной ситуации.

Излишний вычет приводит к занижению суммы налога, подлежащей перечислению в бюджет. Налоговый агент при этом несет ответственность по ст. 123 НК. Если вычет на детей не предоставить, пострадает налогоплательщик.

Тот факт, что зарплата за выполнение трудовых обязанностей в декабре (в одном налоговом периоде), выплаченная в январе следующего года (в другом налоговом периоде), является доходом, относящимся к другому налоговому периоду (2023 год), подтверждают финансисты (письмо Минфина от 14.09.2022 № 03-04-06/88989).

Соответственно декабрьская зарплата 2022 г., полученная работником в январе 2023 г., относится к налоговому периоду 2023 г. и, учитывается при расчете стандартного налогового вычета в 2023 г.

Начисленный на дату выплаты нарастающим итогом с начала года доход может превысить установленное для детского стандартного вычета ограничение в 350 000 руб.

Если налоговый агент не произведет перерасчет НДФЛ, это сделает ИФНС при налоговой проверке.

И такой перерасчет будет считаться правомерным, что подтверждает судебная практика (например, постановление АС Уральского округа от 27.09.2022 № Ф09-6258/22 по делу № А76-41952/2021).

Определением ВС от 14.12.2022 № 309-ЭС22-23793 налогоплательщику отказано в передаче кассационной жалобы для рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии по экономическим спорам ВС.

Неправомерное предоставление вычета приводит к излишне выплаченной заработной плате. Является ли в это случае предоставление вычета счетной ошибкой? Вряд ли, т. к. переплата возникла не в результате неверного арифметического действия (сложения, вычитания, умножения или др.).

Напомним, что в случаях, предусмотренных ст. 137 ТК (абз. 2, 3 и 4 ч. 2), работодатель вправе принять решение об удержании из зарплаты работника.

Сделать это нужно не позднее одного месяца со дня окончания срока, установленного:

  • для возвращения аванса;

  • погашения задолженности или

  • неправильно исчисленных выплат.

Но удержание возможно только при условии, если работник не оспаривает оснований и размеров удержания. В противном случае могут возникнуть претензии со стороны сотрудников трудовой инспекции.

В рассмотренном в примере случае работник, скорее всего, не сможет узнать о сторнировании НДФЛ при выплате премии за 2022 г.

С выплаченных сумм за вторую половину предыдущего месяца, первую половину текущего месяца и с годовой премии (в расчетном листке выплаты будут представлены в суммах, перечисленных в банк и направленных на карточный счет работника) удержанный НДФЛ будет указан одной суммой за месяц, причем в правильном значении.

Поэтому на каждую дату выплаты нужно проверять, уложились ли доходы работника с начала года в ограничение в 350 000 руб.

Такую же проверку нужно делать на конец месяца, помня при этом, что начисленная зарплата за вторую половину текущего месяца – теперь это доход следующего месяца.

Начать дискуссию

Быть бухгалтером хочу, пусть меня научат... или нет. Можно ли стать бухгалтером самому с нуля и что для этого надо знать

Меня на этот пост вдохновил вопрос пользователя в телеграм-канале. Она попросила помощи в заполнении упрощенной отчетности и уточнила — справится ли она сама, если она не бухгалтер? И, правда, а можно ли вести учет и при этом не иметь образования бухгалтера и всему научиться самому.

Иллюстрация: Вера Ревина/Клерк.ру
131

Курсы повышения
квалификации

18
Официальное удостоверение с занесением в госреестр Рособрнадзора
Мошенничество

Сотрудник банка отдохнул за границей и обогатился за счет клиентки на 29 млн рублей

Сотрудники управления экономической безопасности и противодействия коррупции МВД по Ростовской области выявили факт многомиллионного мошенничества в особо крупном размере сотрудником банковской организации.

ВЭД

Три главных изменения 2024 года для бухгалтера ВЭД

Продавцы из ЕАЭС начнут платить налоги в российскую казну, бизнес освободят от отчетности по мелким сделкам с зарубежными партнерами, а цифровые активы становятся обычным способом расчета.

Иллюстрация: Вера Ревина/Клерк.ру
1
252
Лучшие спикеры, новый каждый день

Обязательную маркировку ювелирных изделий перенесут на 2025 год

Чтобы снизить нагрузку с Пробирной палаты, которая будет ставить клеймо на украшения, Минфин перенесет срок обязательной маркировки на 1 сентября 2025 года.

С 1 мая запустят эксперимент по маркировке моторных масел

Для борьбы с контрафактом на рынке Минпромторгу предложили включить в эксперимент по маркировке не только моторные масла для автомобилей, но и свечи зажигания, детали подвески и рулевого управления.

97

Календарь вебинаров для бухгалтера в апреле 2024. Акцент на проверки

Вебинар — простой способ разобраться в любом важном для бухгалтера вопросе. «Клерк» приглашает на вебинары экспертов-практиков, которые понятно и с примерами разберут любую тему. Вы можете задавать спикеру вопросы и он ответит на них в прямом эфире.

Иллюстрация: freepik/freepik
Опытом делятся эксперты-практики, без воды
Экспорт

Минпромторг сократит список экспортеров, которые могут получать транспортные субсидии

Изменения затронут только тех, кто занимается экспортом товаров из высокомаржинальных групп.

С 01 апреля 2024 года порог беспошлинного ввоза товаров, возможно, вернется к уровню €200 евро

Но подготовка новых документов не началась.

УК РФ

Опасное производство 2 года работало без лицензии и получило доход 26 млн рублей

В Ставропольском крае перед судом предстанет обвиняемый в незаконном предпринимательстве с извлечением дохода на сумму более 26 млн рублей.

Обеспечительные меры при ВНП, предварительные обеспечительные меры + защитный лайфхак

Всегда ли налоговики могут наложить обеспечительные меры (арест) на имущество по результатам проверки?

Иллюстрация: Вера Ревина / Клерк.ру
7
116

Кто имеет право работать неполный день

Если у сотрудников есть основания для неполной занятости, работодатель должен установить удобный для работника график и снизить нагрузку.

Календарь вебинаров для бухгалтера в апреле 2024. Платные и бесплатные

Собрали для вас анонсы вебинаров на апрель 2024 года.

Миникурсы, текстовые и видеоинструкции для бухгалтеров

Каким числом выставлять счет-фактуру на аванс: бухгалтеры разбираются с формулировками в НК. «Ночной бухгалтер» № 1652

В телеграм-канале «Клерка» бухгалтеры спорили о том, какую дату указать в счет-фактуре на аванс — день получения аванса или любую из последующих пяти дней, которые даны на выставление документа. Истину нашли (вроде).

Иллюстрация: Вера Ревина/Клерк.ру
210
IT-компании

Яндекс запустил линейку нейросетей YandexGPT третьего поколения

Искусственный интеллект нового поколения лучше работает со сложными задачами. Бизнес может самостоятельно дообучить нейростеть.

53
Бесплатно с Архив документов

Сколько лет все-таки хранить кадровые документы? Мини-курс

Разбираемся в мини-курсе, какие типы хранения кадровых документов выделяют и какова продолжительность хранения кадровых документов.

Сколько лет все-таки хранить кадровые документы? Мини-курс
НДФЛ

В 2024 году ФНС разошлет уведомления на НДФЛ с процентов по вкладам за 2023 год

В 2024 году вкладчикам впервые необходимо будет уплатить НДФЛ с процентов от банковских вкладов за 2023 год.

Перерасчет имущественных налогов будут делать по-новому

Физлица будут направлять в ИФНС заявления на перерасчет налога на имущество, земельного и транспортного, к которому можно приложить документы, а можно и не прикладывать. Налоговики будут рассматривать это заявление 30 дней.

Как разработать эффективную программу обучения для новых сотрудников

Обучение персонала — сложный и многогранный процесс. Если проводить его правильно, он может стать ключевым инструментом для усиления корпоративной культуры, увеличения продуктивности и стимулирования мотивации сотрудников.

Иллюстрация: создано с помощью ИИ OpenAI © Вера Ревина/Клерк.ру
5
63
УК РФ

Поиск бывшего гендира может вылиться в вымогательство

Сотрудники главного управления уголовного розыска МВД совместно с коллегами из Красноярского края задержали подозреваемых в серии вымогательств у бизнесменов.

Интересные материалы

Обзоры новостей

⚡️Итоги дня: Ozon изменил расчет сбора, Дурова призвали внимательнее следить за Telegram, Камчатку трясет

Подготовили обзор главных событий дня. Все самое интересное, что писали и обсуждали в сети, в одной подборке.