Дробление бизнеса

Наиболее распространенные ситуации налогового дробления. Как нельзя делить бизнес, с примерами из судебной практики

Приведу в данной статье наиболее типичные (а в чем-то даже одиозные) примеры подобной схемы дробления.

Отталкиваясь от подробно перечисленных в статье “Что такое дробление бизнеса и является ли оно законным способом налоговой оптимизации.”признаков и критериев  дробления, автор хотел бы привести  в данной статье наиболее типичные (а в чем-то даже одиозные) примеры подобной схемы. Условно выделим 3 наиболее распространенных ситуации дробления:

1. компании переводят выручку на подконтрольных лиц,

2.фиктивно перераспределяют активы

3. занижают свои физические показатели для сохранения спецрежимов.

В приведенных ниже судебных делах налоговые инспекции указывали на наличие признаков необоснованной налоговой выгоды, с которыми соглашались судебные инстанции. Для простоты восприятия сгруппируем наиболее поучительную судебную практику по каждому примеру незаконного дробления  в виде  таблицы.

И НИКОГДА НЕ ВЗДУМАЙТЕ САМИ ПОВТОРЯТЬ ПОДОБНОЕ НА ПРАКТИКЕ!

       Реквизиты дела

Фактические обстоятельства

               Результат

Постановление АС Тюменской области от 22.02.2017 по Делу № А70-13347/2016

Налогоплательщик использовал несколько подконтрольных  компаний, чтобы перевести на них часть выручки с основного общества путем передачи в аренду АЗС и перерегистрации ККТ.

Наиболее явные признаки схемы:

1. Общество без видимых причин последовательно передавало заправочные комплексы от одной компании к другой, а также заключало агентские договоры на поставку топлива.

2. Компания передавала АЗС в период, когда выручка согласно сведениям из КУДиР приближалась к предельно допустимой для применения УСН

3. выявлены факты поступлений средств (выручки) на счета компаний  до даты подписания договоров аренды АЗС с ними,

4. Договор аренды АЗС не нашел своего подтверждения в бухгалтерском учете Общества,

5. арендные платежи уплачивались в незначительном размере,

6. Общество являлось единственным покупателем газа у компаний.

7. Работники Общества выполняли трудовые функции и получали доход одновременно и в подконтрольных компаниях, у которых не было своего штата сотрудников. Данные факты также подтверждаются  показаниями свидетелей

Налоговики без особого труда доказали искусственность дробления, основных признаков которого более чем достаточно. Видимость

действий нескольких подконтрольных компаний прикрывала фактическую  деятельность одного налогоплательщика.

Решение АС Сахалинской области от 02.08.2016 по делу № А59-5390/2015

Предприниматель разделил магазин между взаимозависимыми лицами, тем самым ограничил размер торговой площади для розничной торговли в целях применения ЕНВД.

При этом:

1.Переданные в аренду площади не были конструктивно обособлены, у всех лиц был единый кассовый центр, работники исполняли приказы лиц, с которыми не состояли в отношениях подчиненности.

2. Магазин воспринимался покупателями как единое целое, имелся один вход/выход и общая торговая площадь и одна общая кассовая зона.

3. Кабинеты первого этажа объекта недвижимости, а также складские помещения не разграничены по признакам принадлежности какому-либо арендодателю. На момент осмотра  товары различных наименований не разграничены по принадлежности и перемешаны между собой.

4. При проведении осмотра на рабочих местах в кабинетах бухгалтерии,

находились сотрудники, работающие у ИП и в ООО

Создать «на бумаге» отдельные бизнес-структуры, которые, к тому же, являются взаимозависимыми (ИП-отец и сын, ООО, где ИП-отец является директором и участником), даже не попытавшись придать им какое-то подобие самостоятельных субъектов - идея заведомо провальная.

Налоговая без труда доказала формальность такого перераспределения.  Инспекция посчитала, что налогоплательщик занизил физические показатели, суд согласился

Постановление АС Центрального округа от 23.10.2019 №А23-484/2017

На предприятии производили фанеру. Чтобы перевести производство на упрощенку, создали несколько обществ. Им в аренду передали оборудование для производства. Судьи увидели здесь следующие признаки наличия схемы дробления бизнеса:

1. все четыре общества формально получили в аренду одно и то же оборудование, которым пользовались по очереди. Причем технологически это было невозможно;
2. руководители всех обществ — взаимозависимые лица;
3. финансовая деятельность обществ находилась под единым управлением;
4. других партнеров, кроме арендодателя, у обществ не было;
5. самостоятельных решений общества не принимали

Очень примитивно выполненная схема. Внятного объяснения деловой цели (не связанной с экономией на налогах), а также причины появления на месте одного предприятия несколько разных обществ, производящих одну и ту же продукцию на одном и том же оборудовании, руководство компаний представить не смогло

Постановление Восьмого ААС от 04.06.2019 №08АП-3010/2019

ИП сдавал в аренду транспорт и применял упрощенку. Одновременно он был учредителем общества, которому сдавал в аренду этот транспорт.

Чтобы не выйти за рамки лимита по доходам для применения УСН, он передал часть транспорта по договору безвозмездного пользования другому ИП. Последний сдал полученный транспорт в аренду обществу, где ИП был учредителем. Когда налоговики узнали, что договор безвозмездного пользования заключили отец и сын, они обвинили ИП в дроблении бизнеса

Налоговики доказали суду, что ИП-сын — это «прокладка», не ведущая самостоятельной деятельности. ИП-сын создали исключительно для того, чтобы ИП-отец мог продолжить применение упрощенки.

Постановление АС Восточно-Сибирского округа от 05.02.2020 №А74-898/2017

Учредитель материнского общества создал сеть вспомогательных ООО на упрощенке. На них он зарегистрировал недвижимость (АЗС), которую материнская компания взяла в аренду. Иных арендаторов не было и их даже не пытались найти. Вспомогательные ООО не несли никаких расходов на содержание имущества. Величина арендной платы превышала рыночный уровень. Суд решил, что учредитель незаконно экономил на уплате налога на имущество, а также неправомерно увеличивал собственные расходы для уменьшения налога на прибыль.

Судьи сослались на известное  Постановление Пленума ВАС от 12.10.2006 №53, ведь операции налогоплательщики учитывали не в соответствии с их экономическим смыслом

Налоговикам и судьям трудно было не заметить, что учредитель и его фирмы сдавали в аренду недвижимость исключительно сами себе.

Никакой иной цели этих действий, кроме экономии на налогах, налогоплательщик сформулировать не смог

Постановление АС Западно-Сибирского округа от 26.01.2022 №А81-5061/2020

Все организации поставлены на учет в один и тот же день. Они зарегистрированы по одному юридическому адресу.

Все организации ведут идентичную деятельность. Но при этом лицензия на право ее вести есть только у самой компании-организатора.

Учредитель у всех организаций один и тот же. Все их руководители — работники самой компании. В налоговой и бухгалтерской отчетности организаций представитель и подписант — руководитель компании - организатора.

Организации лишены экономической самостоятельности. Компания — единственный заказчик их услуг. Иных источников дохода у них нет.

У всех организаций в налоговой схеме оказался также единый штат сотрудников. При этом работники даже не знали, что трудятся не в самой компании, а в каких-то других.

Компания провела разделение бизнеса так, будто писала реферат на тему «Как сделать все. чтобы налоговая доказала фиктивное дробление»

Даже половины фактов хватило бы на то, чтобы любой суд встал на сторону налоговой инспекции.

Постановление АС Волго-Вятского округа от 23.01.2019 № А11-196/2015

Общество занималось строительством. В качестве субподрядчиков оно нанимало еще несколько обществ на упрощенке. Объект обложения — «доходы».

Учредителем всех обществ был один и тот же человек. Субподрядчики не имели иных заказчиков, кроме проверяемого налогоплательщика. У них отсутствовали физические возможности выполнить ту работу, которую им заказывали. ООО перечисляло оплату субподрядчикам только в той сумме, чтобы не превысить лимит дохода по упрощенке.

Суд решил, что отношения между обществами существенно отличаются от отношений с независимыми компаниями

Структура, имеющая одного явного владельца и в экономическом смысле замкнутая сама на себя, не могла не привести налоговиков и судей к мысли об искусственном дроблении бизнеса

Постановление АС Поволжского округа от 07.02.2020 №А12-6105/2019

ИП создал несколько обществ, применяющих упрощенку. Налоговики и суд сочли их создание фиктивным, так как их создавали на протяжении короткого промежутка времени, когда предыдущее общество подходило к лимиту применения УСН по доходам. У них были совершенно идентичные виды деятельности. Юрадреса совпадали. Они использовали одни и те же помещения, один и тот же транспорт; единый рынок сбыта, схему логистики и IP-адрес для Клиент-банка

Судьи решили, что иной цели, кроме уклонения от уплаты НДС, создание этих обществ не имело. Схема была настолько примитивной, что никаких шансов на ее защиту просто не было

Постановление АС Волго-Вятского округа от 30.10.2019 №А43-20730/2018

Два общества, имевшие общего учредителя, обслуживали автомобили. Первое занималось техобслуживанием и гарантийным ремонтом, второе — кузовным ремонтом. Эта деятельность облагалась ЕНВД. Первое ООО применяло также ОСНО в отношении торговли автомобилями и запчастями. Налоговики решили, что второе общество было создано только для того, чтобы избежать превышения лимита по численности сотрудников. Суд встал на сторону налоговиков, так как второе общество не имело собственного помещения и оборудования, а арендовало их у первого общества. Единственным заказчиком у второго общества было первое общество

Невозможно победить ИФНС в споре о дроблении бизнеса, если одна из организаций фактически функционирует в качестве цеха другой и у них есть общий учредитель с решающей долей владения

Во всех приведенных выше примерах основные признаки дробления были видны налоговикам «невооруженным глазом», а сами схемы довольно примитивны. И немудрено: большинство участников судебных споров данной тематики — маленькие фирмы,  для которых характерен недостаток информации о том, какие признаки недобросовестности чиновники будут искать и оценивать в первую очередь. Как правило, представители малого бизнеса не пользуются помощью налоговых юристов и консультантов, предпочитая действовать самостоятельно, и не способны трезво оценить фискальные риски своих решений.

В рассмотренных делах присутствуют все основные признаки (критерии), свидетельствующие о дроблении бизнеса как способе незаконной налоговой оптимизации:

  • множественность (два и более) взаимозависимых субъектов;

  • цель налоговой экономии как главная цель дробления бизнеса;

  • единый центр управления (центр принятия решений);

  • единый производственный процесс.

Наличие одновременно всех четырех пунктов в их совокупности означает, что созданные бизнес — структуры не самостоятельны и не способны вести независимую деятельность, что не оставляет налогоплательщику никаких шансов на благоприятный исход спора в суде и влечет за собой значительные налоговые доначисления.

При этом наличие основных критериев дробления в правоприменительной практике осуществляется через  наличие и количество именно косвенных признаков, которые были подробно перечислены и схематически  изображены автором в предыдущей статье, которая называется “Что такое дробление бизнеса и является ли оно законным способом налоговой оптимизации. Формы, критерии и признаки незаконного дробления”  Данные обстоятельства  и являются основными доказательствами вины в создании схемы. Это довольно неприятный факт для любого налогоплательщика, т.к. установление в его действиях цели налоговой экономии в значительной степени зависит от усмотрения налогового органа и суда.

И поскольку данное обвинение влечет за собой значительные налоговые доначисления, налогоплательщикам целесообразно объективно оценивать риски своих решений. При самостоятельной оценке стоит проверять наличие (отсутствие) как основных, так и дополнительных признаков налоговой схемы, связанной с дроблением бизнеса, которые учитываются в правоприменительной практике.

Начать дискуссию

Бесплатно с ЕНП (единый налоговый платеж)

Какие налоги войдут в уведомление по ЕНП в июне 2024 года

Одно уведомление в июне бухгалтеры уже сдали по сроку 03.06.2024. Не позднее 25 июня нужно сдать еще одно.

Какие налоги войдут в уведомление по ЕНП в июне 2024 года

Курсы повышения
квалификации

19
Официальное удостоверение с занесением в госреестр Рособрнадзора

⚡️ Итоги дня: Москва выбирает аромат для поликлиник, Metallica даст виртуальный концерт для всех, а хакер украл внутренние данные Apple

Подготовили обзор главных событий дня — 21 июня 2024 года. Все самое интересное, что писали и обсуждали в сети, в одной подборке.

Пассивный доход для фрилансера: восемь проверенных идей

Фрилансеры, желающие стабилизировать свой доход и стать финансово независимыми, зачастую обращаются к поиску источников пассивного дохода. Но что делать в такой ситуации?

Пассивный доход для фрилансера: восемь проверенных идей
Лучшие спикеры, новый каждый день

Депутат предложила ввести выплату студенческого маткапитала на федеральном уровне

Опыт ряда регионов с выплатами студенческого материнского капитала заслуживает проработки на федеральном уровне, считает первый зампред комитета Госдумы по просвещению Яна Лантратова.

Медицина

Ботулизм. Чем он опасен и как его избежать

Чем опасен ботулизм, как его избежать и что делать, если избежать не получилось, рассказывает бухгалтерам гастроэнтеролог DocMed Анастасия Левитская.

Разбираемся в дебрях проекта закона, направленного на совершенствование налоговой системы

Мои заметки, похоже, вносят не ясность, а наоборот — создают ещё больше вопросов по применению проектируемого закона. Тогда давайте пройдемся по первоисточнику еще разок.

Опытом делятся эксперты-практики, без воды

Как составить табель учета рабочего времени при вахтовом методе работы: образец

Табель учета рабочего времени — инструмент для подсчета зарплаты работника, учитывающий фактически отработанные часы. Как правильно составить табель учета рабочего времени при вахте сотрудников сроком три месяца и рассчитать зарплату и сверхурочные?

Как составить табель учета рабочего времени при вахтовом методе работы: образец

Регионы смогут вводить туристический сбор с 2025 года

Базовая ставка туристического налога составит около 65 рублей, но местные власти могут применять понижающий коэффициент в зависимости от заполняемости номеров.

В Госдуме предрекли скорое замедление инфляции и все-таки неповышение ЦБ ключевой ставки

Глава комитета Госдумы по финансовому рынку, депутат Анатолий Аксаков считает, что инфляция в России может замедлиться уже в июле.

Брокер «Синара» не может вывести юани с Мосбиржи

«Синара» временно не принимает поручения на вывод юаней с брокерских счетов клиентов. Также инвесторы не могут внести эту валюту.

Банки

Т-банк в списке крупнейших эквайеров Европы

Банк в 2023 году провел 2 млрд операций через национальные платежные системы и занял второе место в рейтинге интернет-эквайеров России.

Как будет проходить амнистия по дроблению бизнеса

Предприниматели смогут получить налоговую амнистию при условии консолидации бизнеса и отказа от применения схем дробления.

Миникурсы, текстовые и видеоинструкции для бухгалтеров

Должностная инструкция кадровика в 2024 году

Трудовое законодательство не содержит норм, требующих от работодателя обязательного составления должностных инструкций (ДИ). Однако этот документ необходим для определения трудовых функций работника, его прав и обязанностей, ответственности, квалификационных требований, предъявляемых к занимаемой должности. В нашей статье речь пойдет о ДИ кадровика и особенностях ее составления в 2024 году.

Должностная инструкция кадровика в 2024 году
Бесплатно с Дробление бизнеса

Дробление бизнеса: признаки, последствия и тенденции проверок ФНС. Мини-курс с видео, конспектом и тестами

Налоговики усиливают контроль за дроблением бизнеса. Разберем признаки дробления, которые могут привлечь внимание ФНС, возможные негативные последствия признания схемы незаконной, а также современные тенденции проверок соблюдения законодательства о налогах и сборах. 

Дробление бизнеса: признаки, последствия и тенденции проверок ФНС. Мини-курс с видео, конспектом и тестами
Общество

Праздник дня. Всемирный день рукопожатий

Рукопожатие — один из самых распространенных и узнаваемых жестов приветствия с интересной историей.

Праздник дня. Всемирный день рукопожатий

Работающим пенсионерам компенсируют недополученные выплаты

Пенсии будут индексироваться дважды в год в соответствии с теми правами, которые накопились у работающих пенсионеров.

В основе налоговых изменений-2025 четыре принципа, объяснили в Госдуме

Глава комитета ГД по бюджету и налогам Андрей Макаров отметил, что по итогам обсуждения были выработаны четыре принципа, которые легли в основу правительственных законопроектов.

Бесплатно с Отпуска

Срок для выплаты отпускных с примерами. Мини-курс

Рассказываем в мини-курсе, как выплатить отпускные работнику в установленные законодательством сроки.

Срок для выплаты отпускных с примерами.  Мини-курс

Вакансии

Новые вакансии для бухгалтеров и финансистов Добавить вакансию

💭 НДФЛ с продажи имущества не изменится, но будет исключение. Принцип «кто больше зарабатывает, тот больше платит» стал концепцией, поясняет эксперт

Владельцы имущества и ценных бумаг, которые получают годовой доход свыше 50 млн рублей, будут платить НДФЛ с продажи таких активов по повышенной ставке.

Интересные материалы

ФССП передаст государству бизнес-центр «Агат» в Москве

Недвижимость принадлежит экс-совладельцу банка «Югра» Алексею Хотину, которого отправили в колонию на девять лет по делу о растрате.