Обстоятельства, которые суды учитывают при установлении схемы дробления бизнеса

Налогоплательщики обратились с кассационными жалобами в Верховный Суд РФ, однако судьи отказали в их передаче для рассмотрения Судебной коллегией по экономическим спорам.

В первом деле — № А32-19805/2025 — индивидуальный предприниматель Делян Арарат Левонович безвозмездно передал часть помещений ИП Делян Наире Ашотовне для ведения деятельности в сфере общественного питания, оказания услуг ателье, временного размещения и осуществления иных видов деятельности.

Во втором деле — № А53-11123/2025 — учредитель общества зарегистрировался в качестве индивидуального предпринимателя и совместно с обществом реализовывал оптовым и розничным покупателям одинаковый ассортимент продукции — матрасы.

К числу обстоятельств, свидетельствующих об искусственном разделении единой хозяйственной деятельности, суды отнесли:

- осуществление единого производственного или хозяйственного процесса взаимосвязанными лицами, применяющими специальные налоговые режимы — УСН или ПСН, — вместо исчисления и уплаты налогов по общей системе налогообложения;

- отсутствие у разделения бизнеса самостоятельной деловой цели и экономического эффекта, не связанного с уменьшением налоговых обязательств;

- несение одним участником расходов, относящихся к деятельности другого участника;

- отсутствие у подконтрольного лица собственных основных и оборотных средств, необходимых для самостоятельного ведения деятельности;

- использование общих вывесок, средств индивидуализации, контактных данных, интернет-сайтов, помещений, офисов, складов и производственных площадок;

- обслуживание расчетных счетов участников одними и теми же банками, а также использование общей финансовой инфраструктуры;

- наличие общих поставщиков товаров, работ и услуг;

- централизованное ведение бухгалтерского и кадрового учета, подбор персонала, взаимодействие с поставщиками и покупателями, юридическое сопровождение и организация логистики;

- приближение доходов участников к предельным значениям, ограничивающим право на применение специального налогового режима;

- свидетельские показания работников и иных лиц о подконтрольности участников и фактическом осуществлении ими деятельности как единым хозяйствующим субъектом.

Оценив указанные обстоятельства в совокупности, суды пришли к выводу, что формально самостоятельные лица фактически участвовали в едином хозяйственном процессе, а разделение бизнеса было направлено преимущественно на сохранение права на применение специальных налоговых режимов и уменьшение налоговых обязательств.

Определяющее значение имеет реальная самостоятельность участников: наличие у каждого из них собственных ресурсов, персонала, расходов, клиентов и системы управления, а также выполнение самостоятельной экономически обоснованной функции в общей структуре бизнеса.