НДС при работе с иностранным ИП: позиция Минфина

В нашем Телеграм-канале публикуем закрытую информацию: критерии блокировок счетов, реальные кейсы проверок, инструкции ФНС и судебную практику. Переходите и получите помощь: https://telegram.me/+CxtmaEctOfEyMGFi

Поводом для разъяснений стал запрос российской организации, планирующей заказать у приднестровского ИП услуги по проектированию, разработке, отладке и тестированию программного кода. Предполагалось, что все работы будут выполняться удаленно через интернет с использованием серверов, расположенных на территории Российской Федерации.

Компания исходила из простой логики. Поскольку исполнитель зарегистрирован как предприниматель в Приднестровье и не является российским ИП, его доходы, по мнению заявителя, не должны облагаться налогом на добавленную стоимость в России. Следовательно, у заказчика не возникает обязанностей налогового агента.

Однако Минфин дал иную трактовку норм налогового законодательства.

Где возникает НДС при электронных услугах

Ключевым для оценки операции оказался вопрос места реализации услуг.

В ведомстве указали, что согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 148 Налогового кодекса РФ, если услуги в электронной форме приобретаются покупателем, осуществляющим деятельность на территории России, местом реализации таких услуг признается территория Российской Федерации.

К электронным услугам в данном случае относятся работы по программированию, разработке программного обеспечения и иные аналогичные услуги.

Если местом реализации признается Россия, операция становится объектом налогообложения НДС.

Статус исполнителя для целей российского налогового законодательства

Отдельное значение имеет правовой статус исполнителя.

Несмотря на то, что исполнитель зарегистрирован как индивидуальный предприниматель в Приднестровской Молдавской Республике, для целей российского налогового законодательства он рассматривается иначе.

Такой исполнитель признается иностранным лицом - физическим лицом, которое не состоит на учете в налоговых органах Российской Федерации.

Этот статус напрямую влияет на распределение налоговых обязанностей по сделке.

Кто становится налоговым агентом по НДС

Минфин указал, что в такой ситуации обязанности по исчислению и уплате НДС возникают у российской стороны сделки.

Российская организация, которая приобретает у индивидуального предпринимателя - гражданина иностранного государства услуги в электронной форме, местом реализации которых признается территория Российской Федерации, считается налоговым агентом.

Это означает, что именно российская компания должна:

• исчислить налог на добавленную стоимость по таким операциям

• уплатить его в бюджет Российской Федерации

Как действует правило при работе с предпринимателями из ПМР

В результате Минфин сформулировал прямой вывод для российских компаний.

При заключении договоров с самозанятыми специалистами и предпринимателями из Приднестровья на оказание услуг по разработке программного обеспечения и аналогичных работ российские заказчики обязаны удерживать НДС из выплачиваемого вознаграждения и перечислять этот налог в бюджет.

Это правило применяется независимо от того, где физически находится исполнитель.

Решающим фактором является то, что заказчик осуществляет деятельность на территории России, а оказываемые услуги относятся к электронным.