Как проверить декларацию по НДС (контрольные соотношения)?

В нашем Телеграм-канале публикуем закрытую информацию: критерии блокировок счетов, реальные кейсы проверок, инструкции ФНС и судебную практику. Переходите и получите помощь: https://telegram.me/+CxtmaEctOfEyMGFi

Проверка декларации по НДС перед отправкой — не формальность, а обязательный этап подготовки отчетности. Ошибки могут закончиться уточненной декларацией, задержкой отражения начисленного налога на Едином налоговом счете или признанием первоначального отчета непредставленным. Чтобы исключить такие последствия, необходимо сверить показатели с бухгалтерскими регистрами, а затем проверить декларацию по тем же контрольным соотношениям, которые применяет ФНС.

За налоговые периоды 2026 года используется обновленная форма декларации, утвержденная приказом ФНС от 5 ноября 2024 года № ЕД-7-3/989@ в редакции приказа от 18 декабря 2025 года № ЕД-7-3/1227@.

Как ФНС проверяет декларацию по НДС

Налоговая служба утвердила контрольные соотношения, позволяющие сопоставить показатели внутри отдельных разделов декларации, проверить их взаимную увязку и сравнить расчеты в разделах 1–7 с данными разделов 8–12.

Контрольные соотношения представлены в табличном виде. Помимо самих формул, в них указано, как инспекция квалифицирует выявленное расхождение и какие действия последуют после обнаружения ошибки.

Однако применять эти формулы следует уже после сверки декларации с бухгалтерским учетом. Если исходные данные перенесены неверно, даже технически корректное выполнение контрольных соотношений не гарантирует правильность отчетности.

Что сверить с бухгалтерскими регистрами

Показатели декларации должны соответствовать данным счетов бухгалтерского учета:

— счета 90 и 91 проверяются в части реализации по каждой ставке НДС;

— счета 60, 62 и 76 — в части авансов и относящегося к ним налога;

— счет 19 — по суммам входного НДС, заявляемого к вычету;

— счет 68 — по всем суммам налога, участвующим в расчете итогового обязательства.

Рассмотрим такую сверку на примере ООО «Смайлик», применяющего ставку НДС 22%. После заполнения декларации бухгалтер сформировал анализ счета 68.02 за III квартал.

Начальное кредитовое сальдо составило 352 330 рублей. По дебету были отражены 133 592,38 рубля в корреспонденции со счетом 19.03, 352 330 рублей по счету 51 и 99 236,12 рубля по счету 76.АВ. По кредиту учтены 23 532,12 рубля по счету 76.АВ и 244 035,76 рубля по счету 90.03. Итоговый оборот составил 585 158,50 рубля по дебету и 267 567,88 рубля по кредиту, конечное кредитовое сальдо — 34 739,38 рубля.

Эти показатели должны найти соответствующее отражение в декларации:

— НДС, предъявленный к вычету и отраженный по счету 19.03, переносится в строку 120 раздела 3;

— сумма налога, перечисленная в бюджет со счета 51, подтверждает уплату НДС за квартал;

— НДС с авансов, полученных от покупателей и отраженных по кредиту счета 76.АВ, показывается в строке 070 раздела 3;

— налог, начисленный с реализации по счету 90.03, включается в строку 010 раздела 3;

— НДС с предоплаты, принимаемый к вычету после отгрузки и отраженный по дебету счета 76.АВ, переносится в строку 170 раздела 3;

— итоговая сумма налога к уплате фиксируется в строке 200 раздела 3.

Дополнительно бухгалтер сопоставил обороты по следующим формулам:

Дебет 62.1 × 22 / 122 = дебет 90.3 = строка 010 раздела 3;

Кредит 62.2 × 22 / 122 = дебет 76.АВ = строка 070 раздела 3;

Дебет 62.2 × 22 / 122 = кредит 76.АВ = строка 170 раздела 3;

Кредит 60 × 22 / 122 = дебет 19.03 = строка 120 раздела 3.

Кроме того, в декларации была проверена корректировка реализации на увеличение. Данные корректировочного счета-фактуры должны быть отражены в строках 040–090 раздела 9.

Критичное соотношение, из-за которого НДС не сразу появится на ЕНС

С 1 мая 2024 года действует сводный перечень контрольных соотношений для налоговой отчетности, утвержденный приказом ФНС от 29 февраля 2024 года № ЕД-7-3/164@.

Для декларации по НДС предусмотрено одно такое соотношение: в строках 030 и 040 раздела 1, а также в строке 060 раздела 2 не допускаются отрицательные значения. Выявление отрицательной суммы налога означает, что порядок заполнения декларации нарушен.

Если это соотношение не выполняется, начисленный НДС не отражается на ЕНС сразу после поступления декларации. Сначала отчет направляется на камеральную проверку. Начисление появится на Едином налоговом счете:

— со дня вступления в силу решения, вынесенного по итогам проверки;

— в течение десяти дней после окончания установленного срока камеральной проверки;

— либо на следующий день после фактического завершения проверки, если нарушений не обнаружено.

До окончания проверки сумма налога из декларации на ЕНС отсутствует. Если с момента наступления срока уплаты до отражения начисления на счете не хватало средств для исполнения обязательства, налогоплательщику начислят пени.

Ошибки, из-за которых декларация признается непредставленной

С 1 июля 2021 года действует отдельный перечень контрольных соотношений, нарушение которых приводит к признанию декларации по НДС непредставленной. Основание — пункт 5.3 статьи 174 НК РФ.

Инспекция может выявить такое несоответствие уже во время камеральной проверки. Налогоплательщик будет считать, что своевременно отчитался, однако позднее получит уведомление о том, что декларация не принята.

Одно из ключевых соотношений проверяет строку 200 раздела 3. Сумма НДС к уплате должна соответствовать разнице между исчисленным налогом с учетом восстанавливаемых сумм и налоговыми вычетами:

строка 200 раздела 3 = строка 118 раздела 3 − строка 190 раздела 3.

Еще одно соотношение сопоставляет показатель строки 040 раздела 1 с разницей между суммами НДС к уплате и возмещению, отраженными в разделах 3, 4, 5 и 6 декларации.

После получения уведомления необходимо устранить все расхождения и повторно направить отчет. Если исправленная декларация поступит в инспекцию в течение пяти рабочих дней с даты направления уведомления, днем ее представления будет считаться дата отправки первоначального варианта.

Что проверить перед отправкой

Контроль декларации по НДС должен проходить последовательно. Сначала показатели сверяются с оборотно-сальдовыми ведомостями и другими бухгалтерскими регистрами. Затем проверяется перенос данных из книг покупок, книг продаж и журналов счетов-фактур. После этого применяются внутридокументные и междокументные контрольные соотношения ФНС.

Декларация по НДС содержит большой объем детализированной информации, поэтому техническая ошибка может возникнуть даже при корректном налоговом учете. Предварительная проверка по алгоритмам налоговой позволяет обнаружить расхождения до отправки отчета, избежать уточнений, требований о пояснениях, задержки начислений на ЕНС и ситуации, при которой уже принятую декларацию позднее признают непредставленной.