49-триллионный налоговый бюджет под защитой закона: Верховный Суд РФ постановил отменить приговор по делу на 70 млн рублей

По данным руководителя ФНС России Даниила Егорова, за 10 месяцев 2025 года в бюджет поступило 49 трлн рублей. Надежность гигантского финансового потока напрямую зависит от соблюдения правовых гарантий: любой перекос в сторону «карательного» давления со стороны следствия рискует дестабилизировать бизнес-среду.

Важным сигналом в этом вопросе стало недавнее определение Верховного Суда РФ по делу № 5-УД26-43-К2. Высшая инстанция поддержала доводы защиты, которые заключались в том, что нижестоящие суды проигнорировали существенные нормы, регулирующие порядок возбуждения уголовных дел по материалам налоговых органов, что привело к незаконному привлечению к уголовной ответственности.

Это решение означает, что следственные органы теперь обязаны соблюдать установленные законом процедуры и сроки, прежде чем инициировать уголовное преследование по налоговым делам. Это призвано защитить бизнес от преждевременного давления и обеспечить правовую определенность.

Двух граждан, включая генерального директора ООО «С», суд признал виновными по пунктам «а», «б» части 2 статьи 199 Уголовного кодекса РФ (уклонение от уплаты налогов группой лиц по предварительному сговору в особо крупном размере). Им назначили условное наказание. Апелляция и кассация внесли незначительные изменения, но не устранили главное – нарушение права на законное расследование.

Наша юридическая компания защищала одного из фигурантов дела, отстаивая позицию о нарушении порядка возбуждения уголовного дела. Речь шла о нарушении части 1.3 статьи 140 Уголовно-процессуального кодекса РФ (УПК РФ), а именно возбуждение дела исключительно на основании материалов, направленных налоговыми органами в порядке, предусмотренном законодательством о налогах и сборах. 

Речь идет о направлении материалов налоговыми органами в порядке ст. 32 НК РФ, то есть направлении окончательных решений, вынесенных по результатам налоговой проверки. В данном случае дело было возбуждено по материалам, направленным по ст. 82 НК РФ, которая регламентирует только информационное взаимодействие между налоговыми и правоохранительными органами. В данном случае нельзя относится к этому разграничению как к формализму, потому что в порядке ст. 82 НК РФ налоговыми органами было направлено не решение, вынесенное по результатам налогвоой проверки, а лишь акт налоговой проверки, который только фиксирует нарушения, но еще не влечет никаких правовых последствий для налогоплательщика. 

Это и случилось в данном случае. Изначальные претензии налоговой инспекции по акту, по которому возбудили уголовное дело,  достигали 70 млн рублей. Далее налогоплательщик представил в налоговый орган возражения, с которыми согласилась налоговая инспекция и сумму недоимки снизила до 14,1 млн рублей. ООО «С» погасило эту сумму. Тем не менее материалы направили в следственные органы. Дело возбудили 6 октября 2022 года, тогда как решение налогового органа от 9 сентября 2022 года еще даже не вступило в законную силу.

Это нарушает п. 3 ст. 32 Налогового кодекса РФ (НК РФ). Дело возбудили до вступления в законную силу решения налогового органа о привлечении к ответственности и до истечения срока для добровольного погашения недоимки. Более того, данное решение вообще не подлежало направлению в правоохранительные органы, так как сумма недоимки в 14,1 млн. руб. не подпадает под состав преступления, предусмотренный ст. 199 УК РФ.

Уголовное дело с подобным нарушением было первым в практике. Однако при подготовке правовой позиции было очевидно, что это системная проблема.

Закон устанавливает четкий порядок возбуждения уголовного дела по ст. 199 УК РФ: сначала бизнес вправе оспорить решение налогового органа, а после его вступления в силу – в течение 75 дней уплатить недоимку. Возбуждение дела в обход этой процедуры лишает предпринимателя предусмотренных законом гарантий и правовой определенности. Более того, оно превращается в инструмент давления: следствие может арестовать счета компании, парализуя ее работу.

Верховный Суд напомнил разъяснения Постановления Пленума ВС РФ № 48, в котором сказано, что поводом для возбуждения уголовных дел по ст. 198-199.2 УК РФ служат только материалы, направленные налоговыми органами в соответствии с налоговым законодательством. При проверке законности возбуждения суды обязаны установить, вступило ли решение налогового органа в законную силу и исполнена ли обязанность по уплате недоимок.

Судебная коллегия пришла к выводу, что нижестоящие инстанции проигнорировали особенности возбуждения уголовного дела по ст. 199 УК РФ, предусмотренные ч. 1.3 ст. 140 УПК РФ. Эти особенности, отсылающие к специальным нормам НК РФ, обязывают направлять материалы в следственные органы лишь по истечении строго определенного срока со дня вступления в силу решения о привлечении к ответственности.

Надеемся, данное решение ВС РФ позволит использовать его при защите интересов доверителей и внесет ясность в разрешенную адвокатами коллизию уголовного и налогового законодательства с учетом отсутствия в части 1.3 статьи 140 УПК РФ ссылки на норму ст. 32 НК РФ. Данное решение ВС РФ должно устранить попытки обхода норм уголовно-процессуального законодательства, которые сейчас массово используются следственными органами. В такой ситуации возникает цепная реакция. Первым идет незаконное возбуждение дела по акту и проведение следствием своей экспертизы. Результаты экспертизы, при этом, никак не зависят от результатов проверки и, соответственно, следствие может насчитать ущерб и 100 млн. руб. и 200 млн. руб.

А далее возникает проблема, которая возникала и в этом споре.

Чтобы прекратить уголовное дело, налогоплательщик обязан оплатить всю сумму налогов, пени и штрафов. И тут в качестве ущерба принимается сумма по экспертизе, которая в разы может превышать сумму, установленную налоговой. И даже при оплате этой завышенной суммы, налогоплательщик несет негативные последствия, а именно в том, что уголовное дело прекращается в связи с погашением ущерба, а это является нереабилитирующим обстоятельством и оставляет за доверителем факт привлечения к уголовной ответственности, что может повлиять как на доверителя, так и на его близких родственников (например, на детей при прохождении проверок при приеме на работу в правоохранительные органы).

В данном случае, более того, решение налогового органа было вынесено на сумму, вообще не подпадающую под состав преступления по ст. 199 УК РФ. То есть так как сумма была меньше состава, то даже материалы не должны были передаваться в правоохранительные органы.

Данный спор показал к каким последствиям может привести незаконно возбужденное уголовное дело, где вместо, например, вместо 14 млн. руб. по решению налоговой придется заплатить 200 млн. руб. по экспертизе следствия (с учетом дополнительных пени по двойной ключевой ставке на необоснованные доначисления) и еще и остаться с привлечением к уголовной ответственности, не говоря уже о финансовых и психологических затратах на длящиеся годами расследования и суды.

Но будет ли это применяться повсеместно – покажет только время. Он считает, что правоохранительные органы теперь, если и будут возбуждать уголовное дело с нарушением порядка, то как минимум с оглядкой на ВС РФ.

Верховный Суд указал, что процедура, предусмотренная п. 3 ст. 32 НК и ч. 1.3 ст. 140 УПК, является обязательным элементом, определяющим законность всего последующего уголовного преследования. Суд встал на защиту базового принципа: сначала вступление решения ИФНС в силу, потом уголовное дело.

Таким образом, Верховный Суд РФ положил конец практике, когда следственные органы использовали общий информационный обмен для преждевременного возбуждения дел, игнорируя специальные процессуальные гарантии для бизнеса. Это решение создает важный прецедент, который должен стать основанием для прекращения подобных дел и будет способствовать более строгому соблюдению правоохранительными органами установленных законом процедур, обеспечивая большую правовую определенность для предпринимателей.