Камеральная проверка: что нужно знать

Декларация сдана в срок, налог уплачен, но через полтора месяца приходит требование — объяснить расхождения с отчётностью контрагента. Так начинается камеральная проверка, форма налогового контроля. Через неё проходит каждая поданная декларация и каждый расчёт.

Камералка идёт без выезда инспектора и без отдельного решения о назначении. Налогоплательщик нередко узнаёт о ней в момент, когда получает требование, — а иногда уже когда вынесено решение о доначислении. Письмо ФНС от 9 июня 2026 года № ЕА-36-15/4924@ заменило рекомендации 2013 года и закрепило новые ориентиры: от контроля за сроками сдачи отчётности до оформления результатов. Разберём, где у инспекции расширились полномочия, как УСН-плательщику не запутаться с НДС и как уточнённая декларация снимает штраф.

Как устроена камеральная проверка

Камералка запускается сама — без отдельного решения руководителя инспекции и без предупреждения налогоплательщика.

Основание — статья 88 НК РФ. Она обязывает инспекцию проверить каждую представленную декларацию и расчёт. Проверка идёт по месту нахождения инспекции, на территорию бизнеса инспектор не приезжает. Отдельного решения о начале не выносится — отсчёт стартует автоматически со дня, когда отчёт попал в инспекцию.

Срок общий — три месяца со дня подачи. Для декларации по НДС срок короче, два месяца, но его продлевают до трёх, если выявлены признаки нарушений. За пределами этого окна инспекция запрашивать документы и пояснения по декларации уже не вправе. Просрочка самой проверки решение не отменяет, но требование, направленное после истечения срока, можно оспорить как незаконное.

Пока расхождений нет, проверка проходит незаметно — её и не должно быть видно. Первый сигнал — требование о представлении пояснений по пункту 3 статьи 88 НК РФ. Его направляют в трёх случаях: в декларации обнаружены ошибки, данные противоречат другим документам, либо расходятся со сведениями, которыми уже располагает инспекция. Программный комплекс сопоставляет каждую декларацию по НДС с декларациями контрагентов, и разрыв в цепочке вычетов всплывает автоматически.

Требование по НДС приходит в электронном виде, и на подтверждение приёма закон отводит шесть рабочих дней. Пропуск этой квитанции — самостоятельный риск: за неотправленное подтверждение инспекция вправе приостановить операции по счёту, и расчётный счёт встаёт до устранения нарушения. То есть навредить может не только неверный ответ, но и обычное молчание по технической процедуре.

На ответ по существу отводится пять рабочих дней. Срок жёсткий, но реагировать в спешке опасно. Пояснение можно дать в свободной форме, а можно подать уточнённую декларацию — и последствия у этих путей разные. Уточнёнка перезапускает камералку с нуля: трёхмесячный срок начинает течь заново уже по новой декларации.

Здесь возникает первая развилка, и пройти её нужно осознанно. Дальше — о том, как поменялись сами правила игры.

Что изменилось с июня 2026 года

Прежние рекомендации действовали с 2013 года — Письмо ФНС № АС-4-2/12705@. За тринадцать лет поменялось почти всё: появился единый налоговый счёт, упрощенцев перевели в плательщики НДС, заработали система прослеживаемости товаров и платформа цифрового рубля. Старый документ описывал контроль, которого уже нет.

Новое письмо разбито на пять частей, и эта структура повторяет реальный маршрут проверки. Первая часть — контроль за своевременной сдачей деклараций, расчётов по страховым взносам, бухгалтерской отчётности и отчётности иностранных организаций. Вторая — собственно ход камеральной проверки и инструменты инспектора. Третья — проверка уточнённой декларации и условия освобождения от ответственности. Четвёртая — оформление результатов и работа с приложениями к акту. Пятая — вынесение решения, если нарушения найдены.

Для бизнеса это не косметика. Рекомендации — внутренний документ для инспекторов, но именно по ним строится логика требований, вызовов и доначислений. Касается это каждого, кто сдаёт хотя бы одну декларацию: и ООО на общем режиме с вычетами по НДС, и ИП на упрощёнке, и сельхозпроизводителя на ЕСХН. Зная маршрут, налогоплательщик понимает, на каком этапе он находится и какой шаг инспекции последует дальше.

Пройдём по узловым точкам этого маршрута — там, где чаще всего возникает спор. Начнём с темы, которая в 2025 году выбила почву из-под ног у сотен тысяч упрощенцев.

УСН и НДС: освобождение работает само

С 2025 года у упрощенцев появился повод для тревоги, и новые рекомендации его частично снимают.

Документ прямо фиксирует: организации и ИП на УСН признаются плательщиками НДС с 1 января 2025 года, а на ЕСХН — ещё с 1 января 2019 года. Формально это означает обязанность исчислять НДС и сдавать декларацию, если бизнес не вписывается в условия пункта 1 статьи 145 НК РФ по выручке.

Порог освобождения — 60 миллионов рублей дохода за предыдущий год. Уложился в эту сумму — НДС не платишь и декларацию по нему не сдаёшь. Перешагнул — выбираешь режим: пониженные ставки 5 процентов при доходе до 250 миллионов и 7 процентов при доходе до 450 миллионов без права на вычеты, либо общие 20 и 10 процентов с вычетами входного налога. Выбор фиксируется фактом применения — отдельного заявления о ставке закон не требует.

И вот ключевой практический момент. Освобождение от исчисления и уплаты НДС для упрощенца предоставляется автоматически — по статье 145 НК РФ. Подавать уведомление в инспекцию не нужно. Это снимает распространённое опасение: многие готовились нести в налоговую отдельный документ, чтобы «закрепить» право на освобождение. Закреплять нечего — право возникает в силу закона, как только доход укладывается в лимит.

На практике это выглядит так. ИП на УСН с выручкой 40 миллионов за 2025 год в 2026 году НДС не считает, счета-фактуры не выставляет, декларацию по НДС не подаёт — и никаких уведомлений не несёт. Превысит 60 миллионов в течение года — обязанность по НДС возникнет с первого числа следующего месяца. Камеральная проверка отследит этот переход по данным о доходах, и за непредставленную декларацию по НДС последует требование.

Одна ловушка остаётся. Если освобождённый упрощенец по просьбе покупателя выставит счёт-фактуру с выделенным НДС, он обязан перечислить этот налог в бюджет и сдать декларацию — по пункту 5 статьи 173 НК РФ. Освобождение здесь не спасает: налог следует за выставленным документом. Камералка ловит такие счета-фактуры через декларации покупателей, заявивших вычет.

Что инспекция вправе потребовать

Требование о пояснениях — не единственный инструмент проверяющего. Камералка даёт инспекции набор куда шире, чем привыкли считать.

В рамках одной камеральной проверки должностное лицо может:

• вызвать налогоплательщика в инспекцию для дачи пояснений — по статье 31 НК РФ;

• направить запрос в банк, а теперь и оператору платформы цифрового рубля — по статье 86 НК РФ;

• вызвать на допрос свидетеля — по статье 90 НК РФ;

• назначить экспертизу — по статье 95 НК РФ.

Отдельно рекомендации закрепляют контроль за импортом из стран ЕАЭС и работу с национальной системой прослеживаемости товаров. По ввозу из Союза проверяют декларацию по косвенным налогам и заявление о ввозе. По прослеживаемым товарам инспекция видит движение партии от импорта до продажи и сверяет его с отчётностью.

Цифровой рубль в перечне источников — новелла. Счёт оператора платформы теперь такой же объект запроса, как и банковский: инспекция вправе получить данные об операциях налогоплательщика в цифровых рублях. Канал, который ещё недавно казался обособленным, встроен в общий контур контроля.

Право истребовать документы в камералке ограничено. По общему правилу статьи 88 НК РФ инспекция не вправе требовать то, что к декларации не прилагается. Но исключений много: документы запрашивают при заявленном возмещении НДС, при использовании льгот, по операциям с прослеживаемыми товарами и при противоречиях в данных по НДС. В этих случаях работает статья 93 НК РФ, и объём запроса резко расширяется. По декларации с возмещением НДС допустим даже осмотр помещений по статье 92 НК РФ — инструмент, который раньше связывали только с выездной.

Картина простая до первого осложнения. Допрос свидетеля и экспертиза — инструменты, которые обычно ассоциируют с выездной проверкой. В камералке они тоже доступны, и пояснения, данные на вызове, нередко ложатся в основу будущего акта. В практике фирмы «Ветров и партнёры» спор чаще разгорается не на этапе требования, а позже — когда устные объяснения предпринимателя инспекция трактует как признание расхождений. Поэтому на вызов разумно идти подготовленным: формулировки в протоколе допроса потом меняются тяжело.

Допустим, расхождение всё-таки нашли, а налог действительно занижен. Следующий вопрос — как закрыть ошибку с минимальными потерями.

Уточнённая декларация: как уйти от штрафа

Уточнёнка — главный способ исправить ошибку без штрафа, но работает он только при точном соблюдении условий.

Цена вопроса понятна. Штраф за неуплату налога из-за занижения базы — 20 процентов от недоимки по статье 122 НК РФ, а при умысле 40 процентов. Сверху идут пени за каждый день просрочки. На крупной сделке набегают сотни тысяч рублей, и весь этот объём можно снять, если правильно выбрать момент.

Статья 81 НК РФ освобождает от ответственности, если уточнённая декларация подана до того, как налогоплательщик узнал об одном из двух событий: инспекция обнаружила занижение базы или ошибку, либо назначила выездную проверку за этот период. И ещё одно условие — на дату подачи уточнёнки на едином налоговом счёте должно быть положительное сальдо, покрывающее и недоимку, и причитающиеся пени.

Проще говоря: исправился раньше инспекции и заранее завёл деньги на ЕНС — штрафа нет. Опоздал хотя бы на день после получения требования о конкретной ошибке — освобождение не сработает, останется только смягчение. Логика закона в том, чтобы поощрить добровольное исправление, а не запоздалую реакцию на пойманное нарушение.

Есть и второй путь к освобождению, менее известный. Если уточнёнка подана после выездной проверки за тот же период, а проверка не выявила неотражения сведений или ошибок, штраф тоже не начисляется. Налогоплательщик прошёл выездную, нарушение там не всплыло, а после он исправил декларацию сам — оснований штрафовать нет.

Важная деталь по срокам. Подача уточнёнки во время камералки прекращает проверку первичной декларации и запускает новую — по уточнённой. Если уточнёнка с увеличением налога подана после акта, но до решения, инспекция учтёт её при вынесении решения, однако от штрафа по уже зафиксированному нарушению это не освободит.

Оформление результатов и решение

Финал камералки — это документ, и от его содержания зависит, что налогоплательщик сможет оспорить.

Если нарушений нет, проверка завершается без акта и без уведомления — налогоплательщик просто не получает ничего. Если нарушение найдено, инспекция составляет акт по статье 100 НК РФ в течение десяти рабочих дней после окончания проверки и вручает его в течение пяти рабочих дней.

Новые рекомендации детализируют работу с приложениями. В акте перечисляют все приложения, на которые в нём есть ссылки, отдельно — те, что вручаются проверяемому лицу, в том числе в виде выписок, и те, что не вручаются. Для защиты это принципиально: налогоплательщик должен видеть, на каких доказательствах построены выводы. Если документ положен в основу доначисления, но не приложен и не вручён, ссылка на него уязвима.

С момента получения акта у налогоплательщика есть месяц на письменные возражения — по пункту 6 статьи 100 НК РФ. Этот срок часто недооценивают, а он последний, когда можно повлиять на исход без обращения в вышестоящий орган.

По итогам рассмотрения акта и возражений инспекция выносит одно из трёх решений по статье 101 НК РФ: привлечь к ответственности, отказать в привлечении или назначить дополнительные мероприятия налогового контроля. Третий вариант означает, что проверка не окончена — инспекции не хватило доказательств, и она запрашивает ещё, на это даётся до месяца.

Решение о доначислении вступает в силу через месяц, если не обжаловать его апелляционно в региональное управление ФНС. Пропуск этого окна закрывает путь и в суд: досудебное обжалование по налоговым спорам обязательно. Поэтому отсчёт сроков — не формальность, а развилка между спором и безусловной уплатой.

Сразу после решения инспекция может ввести обеспечительные меры по пункту 10 статьи 101 НК РФ — запрет отчуждать имущество и приостановление операций по счетам на сумму доначислений. Применяют их, когда есть риск, что взыскать налог потом не выйдет. Для бизнеса это означает: оспаривать решение приходится, когда активы уже под арестом, а счёт частично заблокирован. Готовить позицию разумно заранее — ещё на этапе возражений, не дожидаясь вступления решения в силу.

Вопросы и ответы

Пришло требование пояснить расхождения. Если просто проигнорировать — что будет? Молчание инспекция истолкует не в вашу пользу. Непредставление пояснений в пятидневный срок — повод доначислить налог по имеющимся у неё данным и наложить штраф. Даже когда расхождение легко объяснимо, ответить нужно обязательно: либо пояснением со ссылкой на подтверждающие документы, либо уточнённой декларацией, если ошибка действительно была.

Можно ли подать уточнёнку прямо во время камералки и не платить штраф? Можно, но только до того, как инспекция письменно укажет на конкретную ошибку, и при положительном сальдо на ЕНС, покрывающем недоимку и пени. Если требование с описанием нарушения уже получено, момент для полного освобождения упущен — уточнёнка снимет лишь часть рисков и поможет смягчить ответственность.

Я на УСН, с 2025 года плательщик НДС. Нужно подавать уведомление об освобождении? Нет. Освобождение по статье 145 НК РФ для упрощенца действует автоматически, никаких уведомлений не требуется. Декларация по НДС появляется только тогда, когда доход выходит за порог в 60 миллионов рублей и обязанность исчислять налог возникает в силу закона.

Виталий Ветров. Юридическая фирма «Ветров и партнёры».

июнь 2026