25 апреля 2026 года вступил в силу Федеральный закон № 104-ФЗ. В нем предусмотрели ряд мер поддержки для малого бизнеса, который в начале 2026 года столкнулся со снижением лимита дохода для уплаты НДС с 60 до 20 млн руб. Одна из таких мер увидела свет в новом абзаце 8 пункта 1 статьи 145 НК РФ.
В этой норме закрепили новый порядок определения 20-миллионного лимита дохода за 2025 год, по достижении которого ИП-«упрощенцы» начинают платить НДС с 1 января 2026 года. Теперь, если в 2025 году физлицо со статусом ИП получило проценты по вкладам (счетам), открытым им как ИП, то с 1 апреля 2026 года по 31 декабря 2026 года такой ИП освобождается от НДС при одном условии.
Если совокупный доход ИП за 2025 год, включая проценты по вкладам и счетам, не превысил 60 млн руб., а после его уменьшения на сумму процентов результат меньше либо равен 20 млн руб., то с 1 апреля 2026 года по 31 декабря 2026 года ИП не платит НДС.
Приведем пример.
Совокупный доход ИП за 2025 год = 25 млн руб. Из них 6 млн руб. – проценты по вкладу ИП. Поскольку 25 млн – 6 млн = 19 млн руб., то есть меньше 20 млн руб., ИП освобождается от НДС.
Получается, цель этой меры - исключить проценты из расчета лимита. Если без них доход не превысил лимит, то прощай, НДС!
Кажется, всё просто. Но дьявол кроется в деталях.
В Законе № 104-ФЗ сказано, что под новый порядок попадает ИП, который:
· применяет УСН в 2026 году;
· применял УСН или патент в 2025 году, но с 1 января 2026 года утратил право на освобождение от НДС (право на применение патента) и стал платить НДС.
Выходит, что ИП, который в 2025 году применял патент по доходам от операционной деятельности, а УСН - по процентам, и утратил право на патент, тоже может претендовать на освобождение от НДС.
Однако это невозможно даже теоретически! И вот почему.
Порядок расчета лимита дохода, до которого можно применять патент, установлен в подп. 1 п. 6 ст. 346.45 НК РФ. Читаем первоисточник:
Налогоплательщик считается утратившим право на применение патентной системы налогообложения с начала налогового периода, приходящегося на 2026 год, если доходы налогоплательщика от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 настоящего Кодекса, по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения, за 2025 год или в течение 2026 года превысили 20 миллионов рублей.
То есть при расчете лимита учитываются только доходы от реализации, к которым доходы в виде процентов не относятся. А значит, ИП утрачивает право на патент с 1 января 2026 года, если доход от реализации за 2025 год превысит 20 млн руб.
Но «беда» в том, что какой бы ни была сумма процентов, полученных в 2025 году слетевшим с патента ИП, после уменьшения на них совокупного дохода 2025 года результат – доход от реализации – в любом случае превысит 20 млн руб., и условия для освобождения от НДС по новым правилам выполняться не будут.
Напротив, если за 2025 год совокупный доход ИП (доход от реализации + проценты) превысил 20 млн руб., но доход от реализации за этот период меньше либо равен 20 млн руб., то с 1 января 2026 года ИП не утратит право на патент.
Возникает вопрос. Как же тогда ИП, который:
· с 1 января 2026 года утратил право на патент и перешел на УСН;
· получил в 2025 году проценты, облагаемые налогом по УСН;
сможет применить новый абзац 8 пункта 1 статьи 145 НК РФ, если даже после уменьшения совокупного дохода 2025 года на сумму процентов результат в любом случае превысит 20 млн руб., и условия для освобождения от НДС по новым правилам соблюдаться не будут?
Судите сами.
Если ИП в 2025 году получил доход от реализации - 21 млн руб. и проценты - 1 млн руб., в результате чего утратил право на патент, то после уменьшения совокупного дохода - 22 млн руб. на сумму процентов - 1 млн руб., он получит 21 млн руб., что больше 20 млн руб.
Получается, что вопреки прямому указанию закона, ИП, утративший право на патент с 1 января 2026 года, не может освободиться от НДС по новому порядку, так как его доход за вычетом процентов в любом случае превысит 20 млн руб. Вот такая математика!
Идея законодателя понятна – хотели охватить всех, кто пострадал от снижения лимита: и «упрощенцев», и «патентщиков»! Но в итоге «патентщиков» ввели в заблуждение. Применить абзац 8 пункта 1 статьи 145 НК РФ могут только ИП, которые в 2025 году по доходам от операционной деятельности применяли УСН, а не патент.
У меня есть свой телеграм-канал «Налоговый глоссатор», где я:
📌рассказываю о самых злободневных для бизнеса новостях, подсвечивая то, к чему стоит готовиться уже сейчас, ведь принятие поправок - лишь вопрос времени;
📌 даю понятные чек-листы о том, как поступать в той или иной ситуации;
📌 рассказываю о реальных случаях в судебной практике, с которыми приходится сталкиваться бизнесу во взаимоотношениях с налоговой, и даю аналитику о том, как извлечь выгоду из чужих ошибок;
📌делюсь "налоговыми калькуляторами" (эксель-таблички, заполнив которые можно на конкретных цифрах наглядно оценить, выгоден Вашему бизнесу тот или иной налоговый режим или нет - в закреплённых постах уже есть калькулятор на тему АУСН).
Приглашаю Вас подписаться на свой телеграм-канал, чтобы оставаться в курсе всех актуальных трендов налогового контроля!
Комментарии
5Похоже, что новый закон — это как попытка вытащить бизнес из болота, подливая в него воды. Вместо реальной помощи предпринимателям предлагают математические головоломки, где даже при самых благоприятных раскладах итог один — платить НДС. Видимо, девиз законодателей: «Обещать поддержку — не значит её оказывать».
Елена, согласен с Вами! Еще один девиз, который как нельзя точно описывает подобные попытки законодателя: «Хотели как лучше, а получилось как всегда!»
когда только анонсировали законопроект долго ломала голову, как считать, когда проценты - не реализация. Была дискуссия с командой, что это обман, но из каждого утюга неслось, что закон облегчил жизнь. Нет, он ввел в заблуждение и все и создал коллизии с другими законами.
Ваш пример наглядно все показал на расчетах, что еще раз подчеркивает: предприниматели, бухгалтера и все, кто интересуется читайте и считайте внимательно, что такое реализация, что такое проценты и как это связано и в чем скрывается дъявол! В текущих законах одна чертовщина.