Конституционный суд уточнил правила налогообложения при обмене недвижимостью

Конституционный суд РФ признал неконституционным применение кадастровой стоимости для расчета НДФЛ при обмене недвижимостью, когда сделка является равноценной.

Суть дела

Гражданка обменяла земельный участок с кадастровой стоимостью 2,9 млн руб. на участок с меньшей стоимостью (421,9 тыс. руб.). Обмен был признан равноценным, и денежные расчеты между сторонами не производились. Налоговый орган начислил НДФЛ, исходя из кадастровой стоимости отчужденного участка, умноженной на коэффициент 0,7.

Подход налогового органа поддержали и нижестоящие суды.

Позиция Конституционного суда РФ

1. Оспариваемая норма НК РФ

Пункт 2 статьи 214.10 Налогового кодекса Российской Федерации (о минимальной налоговой базе при продаже недвижимости) был признан неконституционным. Конституционный суд указал, что налог на доходы физических лиц не должен взиматься на основе кадастровой стоимости при обмене недвижимостью, так как такой обмен не всегда отражает реальную экономическую выгоду.

2. Применение правил ГК РФ

Пункт 2 статьи 567 Гражданского кодекса Российской Федерации (о применении правил купли-продажи к договору мены) не дает оснований для налогообложения обмена, если сделка является равноценной. Конституционный суд отметил, что при равноценном обмене не возникает реальной экономической выгоды, а следовательно, не должен взиматься НДФЛ.

3. Требования к налогообложению в НК РФ

Статья 41 Налогового кодекса Российской Федерации предписывает, что налогообложение должно опираться на реальную экономическую выгоду налогоплательщика. В случае равноценного обмена недвижимостью, не включающем денежных расчетов, налог не может быть начислен.