«Отсутствие акта — доначисление 4,2 млн»: как налоговая переквалифицирует договор подряда с физлицом в трудовой в 2026 году — чек-лист»

Общество с ограниченной ответственностью заключило договор подряда с физическим лицом на выполнение разовых работ. В результате камеральной проверки ФНС России переквалифицировала договор в трудовой, что повлекло автоматическое доначисление НДФЛ, страховых взносов и штрафных санкций на общую сумму свыше 4,2 миллиона рублей.

Разберем правовые основания переквалификации договоров подряда и алгоритм минимизации налоговых рисков в июле 2026 года.

Эта статья будет полезна:

• Директорам и учредителям обществ с ограниченной ответственностью, привлекающим физлиц для выполнения разовых работ.

• Главным бухгалтерам и налоговым консультантам, осуществляющим учет выплат по гражданско-правовым договорам.

• Юристам, специализирующимся на налоговых спорах и корпоративном праве.

• Индивидуальным предпринимателям, использующим труд физических лиц.

По состоянию на июль 2026 года ФНС России усилила автоматический контроль за договорами гражданско-правового характера с физическими лицами. В 2025 году налоговая провела 5 066 выездных проверок, результативность которых составила 98 процентов — 4 952 из 5 066 проверок завершились доначислениями. Среднее доначисление на одну выездную проверку выросло на 48 процентов по сравнению с предыдущим периодом. Граница между гражданско-правовыми и трудовыми отношениями остается предметом пристального внимания налоговых органов, поскольку переквалификация договоров влечет значительные финансовые потери для бизнеса.

Согласно главе 37 Гражданского кодекса Российской Федерации (статьи 702-729, в редакции, действующей в июле 2026 года), по договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику. Ключевым признаком договора подряда является наличие конкретного материального результата, который может быть объективно принят и оценен.

В соответствии со статьей 15 Трудового кодекса Российской Федерации (в актуальной редакции июля 2026 года), трудовые отношения — это отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции, подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка. При этом работник выполняет определенную трудовую функцию (работу по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретный вид поручаемой работы).

Согласно статье 19.1 Трудового кодекса Российской Федерации, признание отношений, возникших на основании гражданско-правового договора, трудовыми отношениями может осуществляться лицом, использующим личный труд, либо налоговым органом в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах. Суд может признать отношения трудовыми даже если они оформлены гражданско-правовым договором.

В соответствии со статьей 226 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действующей в июле 2026 года), российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога.

Согласно статье 420 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действующей в июле 2026 года), объектом обложения страховыми взносами для плательщиков признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, в частности, по договорам гражданско-правового характера, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.

• В договоре указана трудовая функция. Вместо конкретизации результата работы (изготовление мебели по эскизу заказчика, разработка программного обеспечения по техническому заданию) в договоре формулируется процесс: оказание услуг столяра, выполнение обязанностей программиста. Это прямой признак трудовых отношений, так как статья 15 ТК РФ требует выполнения определенной трудовой функции.

• Регулярные выплаты по графику. Выплата вознаграждения физическому лицу два раза в месяц в фиксированном размере, аналогично заработной плате (аванс и окончательный расчет), свидетельствует о наличии трудовых отношений. Договор подряда предполагает оплату по факту сдачи результата работы, а не по графику.

• Отсутствие акта выполненных работ. Оплата работы без акта или при формально составленном акте, не содержащем описания конкретного результата, объема выполненных работ, использованных материалов. Налоговая считает такую выплату замаскированной заработной платой.

• Использование оборудования компании. Физическое лицо работает на компьютере заказчика, в офисе заказчика, инструментами заказчика. Согласно статье 704 ГК РФ, если иное не предусмотрено договором подряда, работа выполняется иждивением подрядчика, из его материалов.

• Соблюдение графика работы. Физическое лицо приходит в офис к 9:00, уходит в 18:00, подчиняется правилам внутреннего трудового распорядка, что является признаком трудовых отношений согласно статье 15 ТК РФ.

• Систематичность работ. Договоры заключаются постоянно с одним и тем же физическим лицом на одни и те же работы более 90 дней. Это свидетельствует о постоянном характере трудовой функции, а не разовом результате.

• Отсутствие конкретного результата. В договоре не указан конкретный результат работы (объем, параметры, срок), а описан процесс выполнения работ. Статья 702 ГК РФ требует наличия определенного результата, который может быть объективно принят.

Дело № А60-18995/2024 — Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.07.2025.

Суть спора: ООО «Комфорт+» заключило договоры подряда с физическими лицами на выполнение ремонтных работ. ФНС России переквалифицировала договоры в трудовые, доначислила НДФЛ и страховые взносы.

Ошибки КДЛ: В договорах отсутствовала конкретизация результата работы, выплаты производились регулярно два раза в месяц, физлица использовали оборудование заказчика, работали по графику.

Сумма взыскания: Доначисление НДФЛ 3 239 370 рублей, страховых взносов 985 440 рублей, пени и штрафы. Итого: 4 224 810 рублей.

Решение суда: Суд поддержал налоговую, указав, что формальный подход к оформлению договоров не работает — суды смотрят на суть отношений. При наличии признаков трудовых отношений (регулярность выплат, подчинение графику, использование оборудования заказчика) договор переквалифицируется в трудовой.

Вывод для читателя: Формальный подход к оформлению договоров подряда не защищает от переквалификации. Необходимо исключить все признаки трудовых отношений: регулярность выплат, подчинение графику, использование оборудования заказчика.

Дело № А40-42823/2025 — Решение Арбитражного суда города Москвы от 10.07.2025.

Суть спора: ООО «Велладн» заключило договоры с самозанятыми на выполнение работ. ФНС России переквалифицировала договоры в трудовые.

Ошибки КДЛ: Самозанятые выполняли постоянную работу, подчинялись графику, использовали оборудование заказчика, получали регулярные выплаты.

Сумма взыскания: Доначисление 480 998 864 рубля, штрафы 21 304 981 рубль.

Решение суда: Суд поддержал налоговую, указав, что при наличии признаков трудовых отношений суды встают на сторону ФНС. Статус самозанятого не защищает от переквалификации, если фактически отношения являются трудовыми.

Вывод для читателя: При наличии признаков трудовых отношений суды встают на сторону ФНС независимо от статуса исполнителя (физлицо, самозанятый, ИП).

1. Указать в договоре конкретный результат работы (объем, параметры, срок), а не процесс. Ссылка на статью 702 ГК РФ.

2. Прописать, что исполнитель использует свои инструменты и оборудование. Ссылка на статью 704 ГК РФ.

3. Установить оплату по факту сдачи работы по акту, а не по графику. Ссылка на статью 711 ГК РФ.

4. Составить детальный акт выполненных работ с описанием результата, объема работ, использованных материалов. Ссылка на статью 720 ГК РФ.

5. Не привлекать одно физическое лицо к постоянным работам более 90 дней. Ссылка на статью 19.1 ТК РФ.

6. Не допускать физическое лицо к соблюдению графика работы и правил внутреннего трудового распорядка. Ссылка на статью 15 ТК РФ.

7. Хранить все документы: договор, акт, платежные поручения, переписку. Ссылка на статью 720 ГК РФ.

8. Своевременно удерживать и перечислять НДФЛ 13%. Ссылка на статью 226 НК РФ.

9. Начислять и уплачивать страховые взносы на выплаты по договорам подряда. Ссылка на статью 420 НК РФ.

10. Сдавать отчетность 6-НДФЛ, РСВ в установленные сроки. Ссылка на статьи 230, 431 НК РФ.

Вопрос 1: Можно ли заключать договор подряда с физическим лицом постоянно?

Закон не ограничивает количество договоров, однако если работы длятся более 90 дней и носят постоянный характер, это является признаком трудовых отношений согласно статье 19.1 Трудового кодекса Российской Федерации. Суд может переквалифицировать договор в трудовой.

Вопрос 2: Обязательно ли составлять акт выполненных работ?

Да. Акт выполненных работ является главным документом, подтверждающим результат работы. Без акта налоговая считает выплату замаскированной заработной платой и доначисляет НДФЛ и страховые взносы. Статья 720 Гражданского кодекса Российской Федерации обязывает заказчика принять выполненную работу.

Вопрос 3: Что будет, если физическое лицо работает в нашем офисе?

Если физическое лицо использует оборудование заказчика, работает по графику заказчика, подчиняется правилам внутреннего трудового распорядка — это признак трудовых отношений согласно статье 15 Трудового кодекса Российской Федерации. Подрядчик должен работать самостоятельно, используя свои инструменты.

Вопрос 4: Нужно ли платить страховые взносы с договора подряда?

Да, с 2023 года страховые взносы начисляются на выплаты по всем гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, согласно статье 420 Налогового кодекса Российской Федерации. Однако ставка ниже, чем при переквалификации в трудовой договор.

Вопрос 5: Как доказать, что отношения не являются трудовыми?

Необходимо доказать наличие признаков гражданско-правовых отношений: конкретный результат работы, использование подрядчиком своих инструментов, отсутствие подчинения графику, оплата по факту сдачи результата. Статья 702 Гражданского кодекса Российской Федерации определяет подряд как выполнение определенной работы и сдачу ее результата.

1. Договор подряда регулируется главой 37 Гражданского кодекса Российской Федерации (статьи 702-729) и предполагает наличие конкретного результата работы.

2. В июле 2026 года ФНС усилила контроль за договорами с физическими лицами, результативность выездных проверок составила 98 процентов.

3. Семь типичных ошибок приводят к переквалификации договора подряда в трудовой: указание трудовой функции, регулярные выплаты, отсутствие акта, использование оборудования заказчика, соблюдение графика, систематичность работ, отсутствие конкретного результата.

4. При переквалификации организация теряет НДФЛ 13 процентов, страховые взносы 30 процентов, пени и штрафы за три года.

5. В деле № А60-18995/2024 суд поддержал доначисление 4 224 810 рублей (НДФЛ 3 239 370 рублей + страховые взносы 985 440 рублей).

6. В деле № А40-42823/2025 суд поддержал доначисление 480 998 864 рубля, указав, что статус самозанятого не защищает от переквалификации.

7. Правильное оформление договора с конкретным результатом, использование подрядчиком своих инструментов, отсутствие подчинения графику — ключ к безопасной работе.

8. Акт выполненных работ является главным документом защиты от переквалификации.

9. Правило 90 дней: нельзя привлекать одно физическое лицо к постоянным работам.

Не следует повторять эти ошибки. Действовать необходимо сейчас, пока не поздно.

При наличии признаков риска переквалификации договоров подряда целесообразно провести предварительный анализ возможных ошибок в оформлении гражданско-правовых договоров.

В этом контексте полезными могут оказаться материалы, содержащие систематизированный перечень распространенных нарушений при работе с физическими лицами.

Один из таких материалов — «7 ошибок при оформлении договора подряда», позволяющий своевременно выявить проблемные зоны.

Другой — «Как правильно составить акт выполненных работ», в котором подробно разбираются основания для принятия результата работы и способы их документального закрепления.

Оба материала доступны в нашем Telegram-канале.