Выездная налоговая проверка (ВНП) — законный инструмент контроля. Однако на практике инспекторы нередко выходят за рамки полномочий, предоставленных Налоговым кодексом РФ. Знание типичных нарушений позволяет налогоплательщику своевременно реагировать, фиксировать нарушения и защищать свои права — вплоть до отмены решения по итогам проверки.
1. Нарушения при начале проверки
Первый источник нарушений — уже момент появления инспекторов на объекте.
• Проверка начата без вручения решения или с ненадлежащим решением. Форма КНД 1165013 должна содержать список конкретных инспекторов. Приход лиц, не указанных в решении, — прямое нарушение ст. 89 НК РФ.
• Фактическое начало проверки до даты, указанной в решении. Ряд инспекторов прибывают «заранее» и начинают осмотр или запрашивают документы до официальной даты — это незаконно.
• Проверка охватывает период более трёх лет (ст. 89 НК РФ). Нередко инспекторы запрашивают документы за пределами допустимого периода.
2. Нарушения при истребовании документов
• Устные требования о представлении документов. Любое требование должно быть оформлено письменно по утверждённой форме (ст. 93 НК РФ). Устные запросы юридической силы не имеют.
• Требование документов, не относящихся к предмету проверки. Инспекторы не вправе запрашивать материалы по налогам и периодам, не указанным в решении.
• Игнорирование заявления о продлении срока. Если налогоплательщик письменно уведомил о невозможности представить документы в 10-дневный срок, инспекция обязана рассмотреть этот вопрос. Выставление штрафа без рассмотрения заявления — нарушение.
• Изъятие оригиналов без протокола выемки. Выемка допускается только по основаниям ст. 94 НК РФ с оформлением протокола и предоставлением копий налогоплательщику.
3. Нарушения при проведении осмотра и выемки
• Осмотр без присутствия понятых или с «карманными» понятыми. Понятыми не могут быть работники налогового органа (ст. 98 НК РФ). Использование одних и тех же понятых в нескольких мероприятиях подряд — признак формального подхода.
• Проведение осмотра жилых помещений без судебного решения. Осмотр жилья допускается исключительно на основании судебного разрешения.
• Изъятие документов и предметов, не связанных с предметом проверки. Выемка должна быть соразмерна целям проверки и ограничена её предметом.
• Несоставление или ненадлежащее составление протокола. Отсутствие подписей, неполный перечень изъятого, несовпадение дат — основания для признания доказательств недопустимыми.
4. Нарушения при проведении допросов
• Давление на свидетелей. Угрозы уголовным преследованием или иные способы психологического воздействия с целью получить «нужные» показания — грубое нарушение прав свидетеля.
• Допрос без составления протокола или с неполным протоколом. Показания свидетеля имеют доказательственное значение только при наличии надлежащего протокола (ст. 90 НК РФ).
• Использование показаний, полученных за рамками проверки. Допросы, проведённые до вынесения решения о проверке или после составления справки о её окончании, не могут быть использованы как доказательство.
5. Нарушения при оформлении результатов
• Нарушение срока составления акта. Акт ВНП составляется в течение двух месяцев со дня справки об окончании проверки (ст. 100 НК РФ). Нарушение срока — процессуальное основание для оспаривания.
• Ненадлежащее уведомление о рассмотрении материалов. Налогоплательщик должен быть извещён заблаговременно. Рассмотрение в его отсутствие без надлежащего уведомления является существенным нарушением (ст. 101 НК РФ) и может повлечь отмену решения.
• Вынесение решения за пределами установленного срока. Решение должно быть вынесено в течение 10 рабочих дней после истечения срока на подачу возражений (ст. 101 НК РФ). Просрочка — дополнительный аргумент для суда.
• Включение в акт данных, полученных за рамками проверки. Использование информации, добытой вне мероприятий текущей ВНП, недопустимо.
6. Злоупотребления при оценке сделок
• Признание сделок нереальными без достаточной доказательной базы. Ссылка только на «техничность» контрагента без анализа реального движения товаров/услуг — недостаточное основание для отказа в вычетах НДС (ст. 54.1 НК РФ, Определение ВС РФ № 305-ЭС21-18005).
• Переквалификация сделок без судебного решения. Изменение гражданско-правовой квалификации договоров в целях доначисления налогов возможно только через суд (ст. 45 НК РФ).
• Применение расчётного метода без надлежащих оснований (ст. 31 НК РФ). Расчётный метод определения налоговой базы применяется в строго ограниченных случаях; его произвольное использование — нарушение.
Что делать при обнаружении нарушений
Каждое нарушение необходимо фиксировать: письменно, с датой, описанием и по возможности с подтверждающими документами. Замечания вносятся в протоколы мероприятий, а впоследствии — в возражения на акт проверки и жалобы в УФНС и арбитражный суд. Процессуальные нарушения, признанные судом существенными, влекут отмену решения по итогам ВНП — независимо от обоснованности доначислений по существу.
