Масштабирование бизнеса через продажу франшиз — один из самых популярных способов региональной экспансии в РФ. Однако именно в сфере франчайзинга налоговые инспекторы сегодня ищут схемы необоснованной налоговой выгоды и искусственного дробления бизнеса.
Если раньше претензии ФНС касались преимущественно ресторанных сетей и крупных торговых брендов, то в 2025–2026 годах под прицел налоговой попадают даже молодые сети от 3–5 партнерских точек.
Главные налоговые узлы риска при упаковке франшизы: Квалификация отношений с партнерами: реальная франшиза или подконтрольные лица на спецрежимах (УСН) для ухода от уплаты НДС и налога на прибыль (ст. 54.1 НК РФ); Бухгалтерский и налоговый учет паушального взноса: единовременный доход или растянутое списание через будущие периоды; * Контроль роялти и фискальных данных: требования к первичным документам при расчете периодических платежей от выручки партнеров.
Разбираем ключевые критерии безопасности, судебную практику и проводки.
Рис. 1. Фискальный контур 54-ФЗ и раздельный учет концессионных поступлений
1. Когда налоговая видит во франшизе «дробление бизнеса» (ст. 54.1 НК РФ)
ФНС РФ в своих методических письмах и актах проверок выработала четкий перечень маркеров, по которым франчайзинговая сеть может быть переквалифицирована в схему уклонения от налогов:
Взаимозависимость и аффилированность: Если партнерами франшизы становятся бывшие наемные сотрудники головной компании, родственники основателя или номинальные лица, не имеющие собственного капитала и опыта в бизнесе.
Единый центр управления финансами и персоналом: Общий расчетный счет, один IP-адрес для клиент-банка (банк-клиент всех ИП ведет один бухгалтер управляющей компании), общий отдел кадров.
Единая материально-техническая база без возмездности: Франчайзи пользуется помещениями, кассовыми аппаратами или автотранспортом правообладателя без договоров субаренды и реальных платежей.
Несение расходов друг за друга: Оплата аренды, закупки сырья или коммунальных услуг за партнера без оформления займов и встречных компенсаций.
Как подтвердить добросовестность франшизы:
Регистрация договора в Роспатенте (ст. 1028 ГК РФ): Наличие зарегистрированного предоставления права на товарный знак — главный аргумент в суде, доказывающий реальность концессионных отношений;
Финансовая и кадровая обособленность: Каждый франчайзи обязан самостоятельно начислять зарплату персоналу, иметь собственный договор на РКО, личный фискальный накопитель и ЭЦП;
Наличие деловой цели (ст. 54.1 НК РФ): Экономическая выгода правообладателя выражается в получении коммерческого дохода от роялти и паушальных взносов, а не в экономии на налогах.
Рис. 2. Бухгалтерский аудит первичных документов и кассовой аналитики точек
2. Бухгалтерский и налоговый учет паушальных взносов и роялти
Паушальный взнос (первоначальный платеж)
У правообладателя (франчайзера):
В бухучете признается доходом от обычных видов деятельности (или прочим доходом) на дату государственной регистрации предоставления права в Роспатенте (п. 12 ПБУ 9/99, ФСБУ 9/2022). Если договором предусмотрены обязанности по сопровождению запуска точки в течение определенного периода, доход признается равномерно через счет 98 «Доходы будущих периодов».
Проводки:
Дт 51, 62 — Кт 98 — поступил паушальный взнос до выполнения обязательств по открытию;
Дт 98 — Кт 90.1 (91.1) — признан доход от передачи комплекса прав после регистрации в Роспатенте;
Дт 90.3 — Кт 68/НДС — начислен НДС (если правообладатель на ОСНО).
У пользователя (франчайзи):
Согласно ФСБУ 14/2022 единовременный платеж за неисключительные права учитывается как расходы будущих периодов на счете 97 и списывается равномерно в течение срока действия договора коммерческой концессии (обычно 3–5 лет).
Периодические платежи (роялти)
Рассчитываются как процент от валовой выручки точки (3% – 7%) либо в виде фиксированной суммы.
Для подтверждения расходов у франчайзи (ст. 252 НК РФ) критически необходим ежемесячный Отчет франчайзи с приложением выписки из ОФД по чекам 54-ФЗ и двусторонний Акт оказанных услуг (или УПД). Без выгрузки фискальных данных налоговая может оспорить обоснованность суммы роялти.
3. Чек-лист безопасности франшизы при налоговой проверке
Чтобы при камеральной или выездной проверке защитить сеть от доначислений: 1. Проверьте регистрацию всех ДКК в Роспатенте. Если договор подписан, но не зарегистрирован — платежи по нему налоговая признает необоснованными. 2. Исключите доступ бухгалтерии франчайзера к клиент-банкам партнеров. Разные IP-адреса и независимые ключи подписи — обязательное требование IT-безопасности. 3. Оформляйте раздельные договоры на поставку сырья, оборудования и лицензионные платежи. Не смешивайте роялти с товарными накладными. 4. Проводите регулярный аудит кассовой дисциплины (54-ФЗ) на всех партнерских локациях.
Автор — Виталий Олегович, эксперт по налогообложению, финансовому аудиту и защите бизнеса при масштабировании. Регулярные разборы арбитражной практики и нормативные чек-листы публикую в Telegram-канале «Диалог Франшиз».
Коллеги, сталкивались ли вы на практике с запросами налоговой по договорам коммерческой концессии и встречными проверками франчайзи? Как подтверждаете раздельность клиент-банков в распределенной сети? Делитесь опытом в комментариях!
