Нужно ли восстанавливать НДС при списании дебиторской задолженности?

Приветствую вас дорогие читатели! С вами вновь Ольга Ульянова, аудитор. Помогаю бизнесу законно снижать налоги и выявлять налоговые риски до того, как они станут проблемой.

Ситуация типичная для многих ООО и ИП: вы перечисляете поставщику аванс, принимаете НДС к вычету, но товар так и не получаете. Через какое-то время долг признается безнадежным — например, из-за ликвидации контрагента.

Дальше возникает конфликт:

• Минфин требует восстановить НДС 

• налогоплательщики ссылаются на прямые нормы НК РФ 

• суды как между двух огней выкатывают неоднозначные решения 

Не буду создавать долгой интриги и перейду к самому полезному. А именно к недавним выводам арбитражного суда в Постановлении Уральского округа № Ф09-5998/2025 от 12.03.2026 г. (дело № А76-18687/2022), которое фактически закрепило важную линию:

«Пункт 3 статьи 170 НК РФ содержит исчерпывающий перечень случаев, при которых суммы НДС подлежат восстановлению. Списание дебиторской задолженности к указанным случаям не относится».

И еще одна принципиальная формулировка:

«НК РФ не содержит норм, обязывающих налогоплательщика восстановить НДС, если аванс не был возвращен».

Вроде бы все отлично, но не спешите закрывать статью, есть нюансы, о них чуть позже 👇. 

Пока же рассмотрим фактические обстоятельства дела № А76-18687/2022:

• был перечислен аванс поставщику 

• НДС принят к вычету 

• поставка не состоялась 

• контрагент исключен из ЕГРЮЛ 

• возврата денег не было 

Налоговая доначислила НДС, но суды трех инстанций поддержали компанию.

Логика, на которой построено решение в пользу налогоплательщика

Суд аккуратно «разложил» п. 3 ст. 170 НК РФ на условия.

Таблица когда НДС точно нужно восстанавливать

Следует отметить, что финансовое ведомство занимает более жесткую позицию. В письмах:

• № 03-07-11/5018 от 28.01.2020 г.

• № 03-07-11/38251 от 05.06.2018 г. 

• № 03-07-11/36478 от 23.06.2016 г.

• № 03-07-11/46703 от 13.08.2015 г.

• № 03-07-11/69652 от 23.01.2015 г.

последовательно проводится идея, что 👉 при списании задолженности НДС нужно восстановить. Аргумент простой — вычет «экономически не подтвердился».

Могу сказать, что мне известны случаи, когда ФНС настаивала на восстановлении налога на десятки миллионов рублей, если списывалась дебиторка по сомнительным контрагентам (из красного сектора 🔴). При чем налоговики настаивали на восстановлении НДС по закрытым контрагентам даже за рамками 3-х летнего периода. 

Основной аргумент: не доплатите, значит мы выходим на выездную и соберем больше. Учитывая, что средний чек выездной налоговой проверки сейчас близок к 100 млн. руб., а в некоторых регионах перевалил даже за 200 млн. руб., добровольная доплата может быть оправданной. 

Но справедливости ради, хочу сказать, что такие неформальные обещания не дают вам никаких гарантий невыхода через время контролеров на проверку. Разве что удастся выиграть время.

Так что даже при наличии свежего судебного решения в пользу бизнеса, списание не любой безнадежной дебиторской задолженности без восстановления НДС автоматически не вызывает проблем.  

Суды уже давно не едины, но заметна устойчивая линия против невыгодной позиции Минфина.

✅ Сохраняйте статью в закладки и подписывайтесь, чтобы не пропустить новые обзоры. Подход судей, который вам пригодится «НДС НЕ восстанавливается»:

• Постановление АС Западно-Сибирского округа № Ф04-6237/2017 от 12.03.2018 

• Постановление АС Московского округа № Ф05-14000/2016 от 10.10.2016 

• Постановление АС Поволжского округа № Ф06-14629/2016 от 16.11.2016 

• Постановление ФАС Северо-Западного округа по делу № А26-10215/2012 от 05.09.2013 

Общий вывод в этих постановлениях 📌 перечень оснований в ст. 170 НК РФ закрытый, а раз так, то никакого восстановления быть не может!

Напомню, на всякий случай, когда дебиторка становится безнадежной.  

На практике чаще всего используются три основания:

1. Банкротство должника – после завершения процедуры 

2. Истечение срока исковой давности – 3 года (ст. 196 ГК РФ)

3. Исключение из ЕГРЮЛ или ЕГРИП – как недействующего лица 

Есть два сценария:

1. Осторожный

Восстановить НДС и не спорить с налоговой.

Подходит, если сумма небольшая, нет ресурсов и желания на судебный спор

2. Смелый

Не восстанавливать НДС и при необходимости защищать позицию.

Подходит, если значительная сумма, есть нормальные документы, компания готова идти в суд

Итог

Списание дебиторской задолженности — само по себе не основание для восстановления НДС. Ключевой фактор — возврат аванса, а не сам факт списания.

И именно это в очередной раз подтвердили суды в 2026 году.