Как организации подтвердить свою добросовестность при выборе контрагента

Когда налоговая выгода может быть признана необоснованной

Налоговая выгода может быть признана необоснованной, если налогоплательщик действовал без должной осмотрительности, и ему было известно о нарушениях, допущенных контрагентом. Это следует из п. 10 Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды».

Вместе с тем нарушение контрагентом законодательства о налогах и сборах не является самостоятельным основанием для признания уменьшения налогоплательщиком налоговой базы неправомерным (п. 3 ст. 54.1 НК РФ).

Проверка деловой репутации, возможности исполнения, платежеспособности контрагента

Судебная практика исходит из стандарта осмотрительного поведения в гражданском обороте, ожидаемого от его разумного участника в сравнимых обстоятельствах.

Данный стандарт, предполагая проверку деловой репутации, возможности исполнения, платежеспособности контрагента, направлен на предотвращение возможных убытков, которые могут быть причинены участнику оборота его контрагентом вследствие неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательств.

Приведенные выводы сделаны в п. 14 письма ФНС России от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060@ «О практике применения статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации».

В одном случае налогоплательщик не представил документы, подтверждающие деловую репутацию контрагента, его платежеспособность, наличие необходимых ресурсов и соответствующего опыта (Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 22.12.2025 № Ф06-7438/2025 по делу № А57-18682/2024).

В свете изложенного в целях устранения налоговых рисков перед заключением договора с новым контрагентом необходимо проявить должную осмотрительность.

Переговоры с руководителем контрагента

Прежде всего, следует обеспечить личные встречи с руководителем контрагента.

По итогам переговоров с руководителем контрагента целесообразно составить протокол, в котором зафиксировать место и время проведения переговоров, участников переговоров, повестку дня, протокол должен быть подписан руководителем контрагента.

Наряду с этим следует осуществить выезд на место осуществления деятельности поставщика, провести осмотр офисных и складских помещений. Необходимо раскрыть информацию об источнике осведомленности о поставщике, например, реклама в СМИ.

Судебный подход к должной осмотрительности

По одному из споров компании не удалось подтвердить правомерность налоговых вычетов по НДС и учета расходов. В ходе проверки компания не представила доказательств, подтверждающих проявление должной осмотрительности при выборе спорных контрагентов:

1) распечатки с e-mail сообщения, свидетельствующие о ведении деловой переписки;

2) визитные карточки лиц, производивших передачу первичных бухгалтерских документов (актов приема-передачи, отчетов об оказании услуг, товарных накладных, товарно-транспортных накладных);

3) документы, фиксирующие результаты поиска, мониторинга и отбора контрагентов, рекламные материалы, предложения к сотрудничеству, информация о ранее выполняемых работах контрагента;

4) результаты мониторинга рынка товаров (работ, услуг), изучения и оценки потенциальных контрагентов, документально оформленное обоснование выбора конкретного контрагента;

5) личные контакты руководства компании-поставщика (подрядчика) и руководства компании покупателя (заказчика);

6) иные доказательства, свидетельствующие о получении вышеуказанных документов (информации).

Компания не привела убедительных аргументов выбора конкретных контрагентов в качестве исполнителей работ, а также наличия у них на рынке деловой репутации (Постановление Арбитражного суда Московского округа от 01.12.2025 № Ф05-18906/2025 по делу № А40-300407/2024).